Что относится транспортно заготовительным расходам. Транспортно-заготовительные расходы - понятие и состав

Все расходы, связанные с приобретением товаров и запасов, учитываются отдельной статьей расходов в балансе. Впоследствии они должны быть списаны на себестоимость или общую сумму затрат организации за текущий период.

Суть

В бухучете транспортно-заготовительные расходы включают затраты, связанные с доставкой материалов (п. 70 приказ Минфина № 119н), в том числе:

• погрузочные работы;
• транспортировка;
• командировочные;
• хранение материалов на ж/д станциях, пристанях;
• складской комплекс, в том числе затраты на содержание заготовительных пунктов;
• плату за кредиты;
• недостача и порча;
• наценки, надбавки.

Учет транспортно-заготовительных расходов осуществляется одним из таких способов:

• непосредственно в себестоимости материалов;
• на счете 15 «Заготовление сырья» обособленно;
• на отдельном субсчете, подключенном к счету 10 «Материалы».

Выбранный способ прописывается в учетной политике.

Проводки

Если организация транспортно-заготовительные расходы относит на фактическую себестоимость, то делаются такие проводки:

• Д-т 10 К-т 60 (20, 75) – поступление материалов.
• Д-т 10 К-т 60 (76, 26) – отнесены расходы на себестоимость.

Рассмотрим, как обособленно учитываются транспортно-заготовительные расходы.

• Д-т 10 К-т 60 (20) – поступление сырья.
• Д-т 10 К-т 76 (23) – учтены ТЗР.

• Д-т 15 К-т 76 – поступление материалов по договорной стоимости.
• Д-т 15 К-т 76 – учтены расходы на транспортировку в фактической себестоимости.
• Д-т 10 К-т 15 – оприходование материалов.

Отклонение стоимостей также списывается в момент принятия к учету сырья:

• Д-т 16 К-т 15 – отклонение фактической стоимости от учетной.
• Д-т 15 К-т 16 – превышение цены над фактической стоимостью.

Если учитываются обособленно транспортно-заготовительные расходы, материалы должны быть разделены по группам. По ним же будут распределяться затраты. Материалы будут приходоваться по учетным ценам:

• утвержденным организацией;
• прописанным в договоре;
• фактической себестоимость за прошедший период.

Если цена отклоняется от себестоимости более чем на 10 %, ее нужно проверять.

Если ТЗР учитываются отдельно, их нужно списывать в конце месяца проводкой Д-т 20 (25) К-т 16 (10).

Дробление расходов

Рассмотрим детальнее, как можно распределять транспортно-заготовительные расходы:

• Процент затрат не превышает 1/10 от стоимости всех материалов: все расходы, принятые к учету в текущем периоде, полностью распределяется на материалы, списанные на счета 20, 23 и 91-2.
• ТЗР не превышает 5 % от стоимости материалов: сумма расходов полностью списывается в текущем периоде на стоимость привезенного сырья.
• По среднему проценту расходов.
• По проценту на начало отчетного периода. Завышение или занижение суммы затрат в текущем месяце следует откорректировать в следующем месяце.
• По нормативам. Суммы расходов, превышающие утвержденные значения, учитываются в следующем периоде.

Расчеты

Как указано, транспортно-заготовительные расходы в некоторых случаях приходуются по среднему проценту. Рассмотрим детальнее, как его рассчитать:

• (Остаток транспортных затрат на начало периода + Сумма расходов по доставке материалов в текущем месяце) : (Стоимость запасов на начало месяца + Стоимость поступивших материалов) х 100%,

• Средний % списанных МЗП: Учетная стоимость запасов.

Пример 1

ОАО занимается изготовлением изделий из металла. Учет материалов предприятие ведет на счетах 15 и 16. На 01.02 в балансе числилось:

• сч. 10: 10 тонн металла на сумму 28 000 руб.;
• сч. 16: остаток ТЗР в сумме 3000 руб.

В течение месяца ОАО купило 50 тонн металла на сумму 168 150 руб. Стоимость доставки этой партии составляет 17,7 тыс. руб. В этом же периоде 35 тонн металла было передано в производство. Проводки:

• Д-т 15 К-т 60 – 142,5 тыс. руб. – поступление металла.
• Д-т 19 К-т 60 – 25,65 тыс. руб. – учтен НДС.
• Д-т 68 К-т 19 – 25,65 руб. – принят к вычету налог по купленному сырью.
• Д-т 10 К-т 15 – 140 тыс. руб. – оприходован металл.
• Д-т 15 К-т 60 – 15 тыс. руб. – отражена стоимость доставки.
• Д-т 19 К-т 60 – 2,7 тыс. руб. – учет налог из ТЗР.
• Д-т 68 К-т 19 – 2,7 тыс. руб. – вычет налога по ТЗР.
• Д-т 16 К-т 15 – 17,5 тыс. руб. (142,5 + 15 – 140) – списана разница между ценой и себестоимостью.
• Д-т 20 К-т 10 – 98 тыс. руб.– металл передан в производство.

Стоимость сырья, подлежащего списанию в феврале, рассчитывается так:

1. 2,8 - 10 + 2,8 х 50 = 168 тыс. руб. - стоимость металла с учетом начального остатка.
2. 3 + 17,5 = 20,5 тыс. руб. - сумма ТЗР, в том числе с начальным остатком.
3. 20,5 / 168 х 100 = 12,2 % - средний процент.

ТЗР, подлежащие списанию в феврале (98 х 12,2 % = 11,956 тыс. руб.), учитываются проводкой Д-т 20 К-т 16.

Особенности

Как распределить складские расходы по нескольким видам материалов, при условии, что они были доставлены одним перевозчиком? Для таких случаев организация может разработать отдельную методику учета расходов и закрепить ее в учетной политике.

Например, можно указать, что при доставке разнородных МЗП одним автомобилем ТЗР будут распределять пропорционально количеству, весу или их объему. Если осуществляется поставка разнородных групп материалов (одни измеряются в штуках, другие – в тоннах), то нужно либо привести все единицы измерения к одному знаменателю, либо расходы распределяются между группами, например, пропорционально количеству мест в автотранспортном средстве. Следующий этап – внутри каждой группы распределить затраты прямопропорционально действующих там единиц измерения.

Пример 2

В организацию одним автомобилем было доставлено сто листов листового металла и двести метровых уголков. Транспортно-заготовительные расходы составляют 7 тыс. руб. без учета суммы налога. С целью распределения расходов бухгалтер привел все единицы измерения к килограммам. Вес одного листа - 60 кг, одного метра уголка – 15 кг.

Общий вес: 60 х 100 + 15 х 200 = 9 тыс. кг.

Затраты по доставке металла составляют: 7 х 6: 9 = 4,667 тыс. руб.

Затраты по доставке уголка составляют: 7 х 3: 9 = 2,333 тыс. руб.

Налоговый учет

Учитывать в НУ ТЗР можно одним из трех способов. Выбранный вариант следует утвердить в учетной политике и применять минимум два года.

Вариант 1. Списывать все затраты на материальные запасы

Если вся сумма расходов относится к одной позиции материалов, то они полностью включаются в стоимость этой позиции. Например, если на автомобиле было доставлено сырье одного наименования, вся сумма расходов по транспортировке входит в состав этих запасов. Если затраты относятся к нескольким позициям сырья, то они распределяются пропорционально стоимости запасов.

Пример

Транспортная компания доставила организации материалы (0,3 тонны гвоздей и 0,5 тонны шурупов) на одном автомобиле. Стоимость услуги составила 3 тыс. руб. Цена сырья: 30 руб./кг гвоздей, 10 руб./кг шурупов.

Стоимость доставки распределяется на сырье:

1. 3 х (0,3 х 30) : (0,3 х 30 + 0,5 х 10) = 1,929 тыс. руб. – гвозди;
2. 3 – 1,929 = 1,071 тыс. руб. – шурупы.

Вариант 2. ТЗР учитываются обособлено, а в конце каждого периода распределяются между товарами и остатками на складе

Расчет суммы расходов осуществляется отдельно по каждому товару по такой формуле:

• ТЗР = Стоимость материалов в производстве х (Остаток ТЗР на начало месяца на складе + сумма поступивших ТЗР за текущий месяц) : (Стоимость отпущенных в производство материалов + Стоимость запасов на конец периода).

В НК РФ этот метод предусмотрен только для определения суммы затрат по реализованным товарам. Но его использование в отношении запасов не противоречит законодательству, не приводит к искажению информации.

Вариант 3. Применяется только к проданным товарам

Все затраты, кроме расходов по доставке, единовременно списываются в состав прочих. В частности:

• оплата услуг страхования - на дату уплаты премии;
• пошлины - на дату уплаты;
• вознаграждение посреднику - в день перечисления средств со счета.

Транспортные расходы списываются на затраты в части, относящейся на реализованные в текущем периоде товары. Сумма определяется по такой формуле:

• ТЗР = Стоимость реализованных товаров х (ТЗР на начало месяца + ТЗР текущего периода) : (Стоимость проданных товаров + Стоимость остатка товаров на складе).

При УСН ТЗР относятся на налоговые расходы на дату, которая наступит позже, будь то принятие к учету или оплата поставщику. Отпуск сырья в производство для НУ значения не имеет.

Пример 3

Торговая организация в июне 2015 года закупила материальные запасы на сумму 708 тыс. руб. Расходы по их доставке составили 23,6 тыс. руб. Учетной политикой предусмотрено, что эти затраты включаются в себестоимость. Проводки:

• Д-т 15 К-т 60 - 600 тыс. руб. - покупная стоимость сырья.
• Д-т 15 К-т 60 - 20 тыс. руб. - стоимость ТЗР.
• Д-т 19 К-т 60 - 3,6 тыс. руб. - НДС по ТЗР.
• Д-т 41 К-т 15 - 620 тыс. руб. - фактическая себестоимость.

Пример 4

Дополним условия предыдущего примера. Допустим, учетной политикой условного ООО предусмотрено, что ТЗР включаются в расходы на реализацию. Фактическая себестоимость формируется на счете 41:

• Д-т 41 К-т 60 - 600 тыс. руб. - покупная стоимость сырья.
• Д-т 19 К-т 60 - 108 тыс. руб. - отражен НДС.
• Д-т 41 К-т 60 - 20 тыс. руб. - стоимость ТЗР.

Пример 5

Существует еще один способ учета. ТЗР можно отображать на одноименном субсчете, открытом к счету 44. Затем эти суммы подлежат списанию.

Допустим, организация осуществляет доставку товаров на склад своим транспортом. За половину 2015 года зарплата водителя составила 150 тыс. руб., отчисления на соцстрахование – 5 тыс. руб., расходы на ГСМ - 20 000 руб. Проводки:

• Д-т 44 К-т 70 - 150 тыс. руб. - зарплата водителя.
• Д-т 44 К-т 69 - 53,4 тыс. руб. - начислены сборы на зарплату.
• Д-т 44 К-т 02 - 5 тыс. руб. - начислена амортизация.
• Д-т 44 К-т 60 - 20 тыс. руб. - расходы на ГСМ.

Если организация одним и тем же ТС осуществляет доставку товара на свой склад и клиентам, то разделять расходы очень тяжело. В таких случаях рекомендуется в учетной политике прописать, что все суммы будут списываться на счет 44 без дальнейшего распределения.

Складской комплекс в неторговых организациях

Порядок учета запасов подробно расписан в Методических указаниях по БУ МЗП. Излишнее сырье списывается на счет 41 по себестоимости с учетом ТЗР. Неторговые предприятия могут покупать товары через подразделения, осуществляющие торговую деятельность. Тогда ТЗР учитываются на счете 44 по субсчету «Коммерческие расходы».

Многопрофильные организации осуществляют несколько видов деятельности. Транспортные расходы таких предприятий учитываются по Д-т счета 23, оказанные услуги списываются с К-т 23 в Д-т 20 (29) по себестоимости. Способ распределения затрат организация может выбирать самостоятельно: пропорционально реализации, количеству сотрудников. Главное - этот порядок учета утвердить соответствующим приказом руководителя.

Метод списания оставшихся сумм ТЗР на конец периода определяется по бухгалтерскому учету. Чаще всего эти расходы переносятся в Д-т 90. Остаток по счету 44 соответствует сумме расходов, приходящихся на остаток непроданных на конец периода товаров. Сумма ТЗР на конец периода определяется по среднему проценту затрат за отчетный месяц.

К группе транспортно-заготовительных затрат (ТЗР) относятся издержки, которые направлены на заготовку материалов, сырьевой базы, инструментария и доставку материальных ценностей. Законодательная регламентация состава этих расходов осуществляется через Приказ Минфина от 28.12.2001 г. №119н и нормы ПБУ 5/01.

Состав транспортно-заготовительных расходов

К транспортно-заготовительному типу издержек причисляют платежные операции за услуги по доставке материалов, хранению ценностей на складских объектах и на территории сторонних компаний. В эту категорию входят взносы по договорам страхования (если страхуется перевозимый груз), уплаченные таможенные пошлины. В качестве ТЗР можно показать в учете:

• оплату счетов за оказанные посредниками услуги;
• погашение обязательств по обслуживанию кредитов, взятых для закупки материалов;
• возмещение подотчетных сумм сотрудникам, которые задействованы в приобретении запасов;
• величину недостач, образовавшихся в пределах нормативов при транспортировке.

КСТАТИ, в сумму доставки можно включать не только транспортные расходы, но и оплату услуг по погрузке товаров, их разгрузке в пункте назначения.

В состав издержек, связанных с хранением ценностей, относят траты по оплате труда персонала, занятого в мероприятиях по заготовке, приемке, обеспечению сохранности и отпуску материалов. Правила учета позволяют зачесть в качестве ТЗР комиссионные компенсации снабженческим структурам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Полный список транспортно-заготовительных расходов каждая компания формирует самостоятельно и утверждает его внутренними документами.

Норма расходов

Учесть транспортно-заготовительные издержки в полном объеме напрямую в составе себестоимости возможно в случаях, если у компании небольшие объемы поставок. Сложности возникают из-за возможных задержек в предоставлении первичной документации. При работе с несколькими номенклатурными группами рекомендуется вести обособленный учет таких затрат и распределять их на изготавливаемую продукцию пропорционально. Норма ТЗР, которая будет приходиться на отдельные материальные ценности, вычисляется по формуле:

Процент распределения = (ТЗР, числившиеся на 1 число отчетного периода + Сумма ТЗР за весь анализируемый срок) / (Материальные ценности на конец периода + Расход материалов за отчетный интервал) * 100.

Если величина транспортно-заготовительных затрат находится в пределах 10% от общей стоимости имеющихся у предприятия материальных ценностей, сумму таких издержек рекомендуется списывать на расходные счета полностью.

Бухгалтерский и налоговый учет

Для бухгалтерского учета ТЗР характерна возможность реализовывать учетные операции двумя методами:

1. Включение расходов напрямую в стоимость материалов.
2. Раздельное отображение стоимостной оценки материальных ценностей и размера ТЗР.

В первом случае актуальна бухгалтерская проводка Д10 – К60. Этот способ подходит для сделок по поставке однотипной продукции при условии, что ценовые колебания отсутствуют или являются несущественными. Например, в одной партии поставки были однородные активы, стоимость транспортных услуг полностью отнесена на цену материалов.

При раздельном учете стоимости перевозимых материальных ценностей и расходов по их транспортировке и заготовке возможны такие варианты:

• применение комбинации 15 и 16 счетов, последний из которых предназначается для фиксации стоимостных отклонений;
• путем введения в рабочий план счетов дополнительного субсчета к 10 или 41 счету для обозначения ТЗР;
• отнесением величины затрат к стоимости товаров, которая аккумулируется на 44 счете (это правило актуально для торговых организаций и может применяться только по отношению к товарам).

Списание осуществляется пропорционально стоимости материалов, переданных в производственные отделения. Например, ТЗР на протяжении месяца аккумулируются на 15 счете, по истечении каждого месячного интервала производится распределение расходов на использованные в производственных целях материалы (или по реализованным ценностям).

ВАЖНО! Предприятие может применять только один из указанных методов, выбранный вариант должен быть прописан в учетной политике.

В отчетной документации величина транспортно-заготовительных трат находит свое отражение в балансе. В этом документе затраты включаются в состав запасов и отражаются в сумме по строке 1210. Применительно к отчету о финансовых результатах издержки транспортно-заготовительного характера могут быть обозначены несколькими способами:

• при полном отнесении напрямую на стоимость материалов расходы показываются в графе 2120;
• при ведении обособленного учета с последующим распределением – в ячейке под кодом 2120 или 2210.

Субъектам хозяйствования, которые уполномочены вести учет в упрощенном виде, предоставлено право включать весь объем ТЗР напрямую в затраты по обычным видам осуществляемой деятельности. Они могут отнести сразу на расходы не только сумму ТЗР, но и стоимость самих материалов. Правило распространяется и на ценности, которые предполагается использовать для административных нужд.

Налоговым учетом предусмотрено, как и бухгалтерским, два варианта действий:

• прямое зачисление величины ТЗР на стоимость перевозимых материальных ценностей;
• обособленное отражение операций по доставке.

В последнем случае сумма транспортно-заготовительных издержек накапливается в течение месяца, а по его завершении распределяется между отпущенными в производственные цеха товарами, реализованными изделиями и оставшимися на складах единицами. Для каждого номенклатурного наименования материалов расчет ТЗР осуществляется при помощи формулы:

ТЗР по отпущенным со склада ценностям = Стоимостная оценка выданных ценностей за рассматриваемый период * (ТЗР, которые были зафиксированы по отношению к остатку материалов на начало периода + Суммарное значение ТЗР за отчетный интервал) / (Стоимостная оценка материальных активов, выданных за отчетный срок + Стоимостное выражение остатков ценностей в расчете на конец периода).

Для целей налогового учета по товарам применяется метод единовременного отнесения ТЗР к прочим расходам (исключение делается только для транспортных издержек, образовавшихся в связи с доставкой до склада). Страховые затраты учитываются датой перечисления страховой премии, днем фактической уплаты включаются таможенные пошлины, а возмещения посредникам признаются датой подписания отчета или акта оказанных услуг.

Счета, типовые корреспонденции

Если транспортно-заготовительный тип издержек распределяется на материальные ценности, приходуемые в размере фактической стоимости, то учетные операции будут проводиться с участием дебета 10 и кредита 60 счета. В ситуациях, когда материалы ставятся на учет по плановым или учетным показателям затрат, ТЗР с приобретенными ресурсами аккумулируются на 15 счете. Следующим шагом будет перенесение их стоимости на 10 счет (сумма выражается в размере плановой цены). Завершающим этапом станет списание ТЗР на 20 счет с последующим выведением плановой себестоимости и отклонения ее от факта.

ВАЖНО!
Все сформированные отклонения должны быть показаны обособленно на 16 счете.

Списание транспортно-заготовительных издержек может происходить автоматически без проведения дополнительных бухгалтерских операций. Этот способ актуален для случаев, когда величина ТЗР была включена в состав себестоимости приобретаемых материалов. Процесс списания будет отражаться записью Д20 (или 23, 26, 91) – К10. При использовании других методов принятия к учету ТЗР их списание будет оформляться отдельной корреспонденцией.

Типовые проводки, которыми отражается приобретение материальных ценностей и величина ТЗР у предпринимателей на УСН:

• Д10 – К60 – обозначение факта покупки определенных изделий;
• Д20 – К60 – фиксация суммы ТЗР;
• Д20 – К70 – учтен заработок сотрудника, который участвовал в транспортировке;
• Д20 – К69 – показаны страховые взносы, начисленные на заработную плату водителя или экспедитора.

Примеры корреспонденций по операциям компаний, практикующих применение метода учета материалов по плановым расценкам:

• Д15 – К60 – в учете обозначена величина покупной стоимости материальных ценностей;
• Д19 – К60 – принят к учету НДС;
• Д15 – К60 – показан размер ТЗР;
• Д10 – К15 – при помощи этой записи осуществляется оприходование ценностей с применением учетной цены;
• Д16 – К15 – при выявлении отклонений между плановыми расценками и фактическими их объем должен быть зафиксирован этой проводкой.

При отказе от внедрения системы плановых цен и отражении в учете показателей в размере фактической стоимости первой записью будет обозначение покупной стоимости активов через дебетование 10.1 и кредитование 60 счета. На дополнительном аналитическом субсчете 10.1.1 обозначается цена доставки, проводка имеет вид Д10.1.1 – К60.

имеет практически любая фирма, приобретающая товары и материалы, которые формируют материально-производственные запасы. В чем специфика соответствующих расходов и как осуществляется их учет?

Транспортно-заготовительные расходы (или ТЗР) — что это такое?

Под транспортно-заготовительными принято понимать расходы, связанные с процедурой приобретения фирмой материально-производственных запасов (или МПЗ) и представленные, в частности:

• оплатой услуг по доставке материалов;
• затратами на содержание складов, на которых хранятся МПЗ;
• затратами на хранение МПЗ в сторонних организациях;
• оплатой услуг по страхованию;
• уплатой таможенных пошлин;
• компенсацией услуг посредников;
• процентами по кредитам на покупку МПЗ;
• командировочными расходами сотрудников, участвующих в приобретении МПЗ;
• недостачей, нормативными потерями МПЗ по пути от поставщика.

Данный перечень ТЗР — не исчерпывающий. Транспортно-заготовительные расходы могут быть представлены любыми издержками, что связаны со снабжением фирмы МПЗ.

ТЗР в бухучете

ТЗР в бухгалтерском учете можно учитывать несколькими способами.

1. ТЗР можно прямо включить в стоимость МПЗ. Соответствующие операции в бухучете оформляются проводкой Дт 10 Кт 60. Данный вариант оптимален, если в течение соответствующего периода нет значительных отклонений в величине ТЗР по партиям однотипных запасов.

Отметим, что, если средняя сумма ТЗР в общей стоимости поставок не превышает 10%, то ее можно не учитывать отдельно — включив вместо этого в себестоимость партии МПЗ. В случае если возможно вычисление среднего процента ТЗР, списание соответствующих расходов может также осуществляться посредством увеличения себестоимости оприходованных МПЗ на расчетный процент ТЗР.

2. Возможна фиксация операций с ТЗР на отдельных субсчетах счетов учета МПЗ и списание в расходы пропорционально оборотам использованных (реализованных) МПЗ.

Выбранный вариант учета ТЗР нужно зафиксировать в учетной политике.

Учет ТЗР на отдельных счетах: нюансы

Итак, учет транспортно-заготовительных расходов по второй схеме предполагает:

• оприходование МПЗ по фактическим затратам;
• оприходование МПЗ по плановым или учетным затратам.

В первом случае применяется проводка Дт 10 / ТЗР Кт 60, соответствующая стоимости ТЗР по закупке. Во втором — покупка с ТЗР отражается на счете 15, после — списывается на счет 10 по плановой цене в целях дальнейшего списания на счет 20 и расчета плановой себестоимости. В результате на счете 15 можно проследить отклонения показателей фактических затрат от плановых. Их необходимо отнести на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Проводки по рассматриваемой схеме учета ТЗР будут такими:

1. Корреспонденция для оприходования МПЗ по фактическим затратам: Дт 10 Кт 60.

2. Корреспонденции для оприходования МПЗ по плановым или учетным затратам:

• Дт 10 Кт 15;
• Дт 16 Кт 15;
• Дт 20 Кт 16.

Есть еще одна возможная схема учета ТЗР, предполагающая раздельный учет:

• ТЗР в виде стоимости доставки товаров;
• прочих ТЗР, имеющих отношение к товарам.

Таким образом, данная схема учета применима только для операции с товарами.

Прочие ТЗР учитываются посредством вариантов 1-й или 2-й схем, рассмотренных нами выше.

Налоговый учет ТЗР: нюансы

Полезно будет рассмотреть некоторые нюансы налогового учета ТЗР. Существуют 2 наиболее распространенные его схемы — учет ТЗР в торговой организации и аналогичная процедура на производственном предприятии.

Одна из ключевых задач бухгалтера фирмы в обоих случаях — исчислить корректную сумму ТЗР в целях списания в расходы в отчетном периоде. Рассмотрим то, каким образом она решается.

Каким образом определить сумму «торговых» ТЗР? В соответствии с положениями ст. 320 НК РФ для этого должна использоваться следующая схема:

1. Вычисляется средний процент (ПРОЦ) ТЗР по формуле:

(ТЗР (НМ) + ТЗР (ТМ)) / (СЕБ (ТМ) + ОСТ (КМ)) × 100%,

ТЗР (НМ) — расходы по остаткам нереализованных товаров по состоянию на начало месяца;

ТЗР (ТМ) — общая сумма расходов в текущем месяце;

СЕБ (ТМ) — себестоимость товаров, проданных в текущем месяце;

ОСТ (КМ) — остаток нереализованных товаров на складе по состоянию на конец месяца.

2. Вычисляется сумма ТЗР по остаткам нереализованных товаров (ТЗР (ОСТ)) по формуле:

ОСТ (КМ) × ПРОЦ.

3. Определяется сумма ТЗР, которые можно списывать в расходы в отчетном периоде по формуле:

ТЗР (НМ) + ТЗР (ТМ) - ТЗР (ОСТ).

Если фирма занимается производством, то для расчета ТЗР по материалам (как основному МПЗ) должна использоваться другая формула (она основана на положениях п. 87 приказа Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н):

(ТЗР (НМ) + ТЗР (ОТЧ)) / (ОСТ (НМ) + СТ (ОТЧ)) × 100% / СТ (РАСХ),

где ТЗР (НМ) — остаток ТЗР по состоянию на начало месяца;

ТЗР (ОТЧ) — сумма ТЗР по материалам, что поступили на фабрику за месяц;

ОСТ (НМ) — стоимость остатков материалов на начало месяца;

СТ (ОТЧ) — стоимость материалов, прибывших на фабрику за месяц;

СТ (РАСХ) — стоимость материалов, что были израсходованы в производстве за месяц.

Отметим, что если ТЗР относятся к материалам, что отпущены в производство, на нужды управления либо иные цели, их списание должно осуществляться ежемесячно (п. 86 приказа № 119н).

Рассмотренные налоговые схемы могут применяться и в бухгалтерском учете, в том числе для минимизации разниц между налоговыми и бухгалтерскими расчетами.

Итоги

Транспортно-заготовительные расходы — издержки, которые в большинстве случаев сопровождают приобретение фирмой различных материалов и товаров, составляющих МПЗ. Учет ТЗР в фирме может быть как бухгалтерским, так и налоговым. Осуществляться он может по разным схемам — в зависимости от специфики конкретных ТЗР, а также особенностей бизнес-модели фирмы — в частности, с точки зрения того, является она преимущественно производственной или торговой организацией.

Узнать больше о специфике учета материально-производственных запасов вы можете в статьях:

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов определено, что - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

• - расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
• - расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;
  Примечание. Если работники организации, перечисленные в предыдущем абзаце, занимаются не только заготовкой, приемкой, хранением и отпуском материалов, но и ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам собственной выработки и т.п., то допускается отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата непосредственно на затраты на производство по соответствующим калькуляционным статьям накладных расходов;
• - расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
• - наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
• - плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
• - плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
• - расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• - стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;
• - другие расходы.

Обычно Транспортно-заготовительные расходы составляют довольно ощутимую долю фактической себестоимости материалов.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

1. отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материалов", согласно расчетным документам поставщика;
2. отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету "Материалы";
3. непосредственного (прямого) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов приведена в приложении 2 к настоящим Методическим указаниям. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например: по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.) допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету "Материалы" или в целом по счету "Заготовление и приобретение материалов".

При применении метода учета ТЗР путем присоединения указанных расходов к счету "Заготовление и приобретение материалов" в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

В остатке по счету "Заготовление и приобретение материалов" у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости, израсходованных материалов.

Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:

• при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет "Основное производство", "Вспомогательное производство" и на увеличение стоимости проданных материалов;
• удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);
• в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;
• ТЗР или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;
• ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 процентов.

См. условный расчет распределения отклонений и транспортно-заготовительных расходов (приводится по тексту приложения 3 к Методическим указаниям).

Условный расчет распределения отклонений и транспортно-заготовительных расходов
за ________ месяц 20__ года

(в рублях) ┌─────┬──────────────────────────────┬─────────────┬───────────┬─────────┐ │ N │ Содержание │Вид материала│ Учетная │ Сумма │ │ п/п │ │ (группа │ стоимость │отклоне- │ │ │ │ материалов) │ материала │ ний или │ │ │ │ │ (группы │ ТЗР │ │ │ │ │материалов)│ │ ├─────┼──────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ ├─────┼──────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────┤ │ 1. │Остаток на начало месяца на│ Сталь │ 19000 │ 1500 │ │ │складах, в кладовых│ │ │ │ │ │подразделений организации и│ │ │ │ │ │других местах хранения │ │ │ │ ├─────┼──────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────┤ │ 2. │Поступило за отчетный месяц│ │ 11000 │ 900 │ │ │(без внутреннего оборота) │ │ │ │ ├─────┼──────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────┤ │ 3. │Итого (п.1 + п.2) │ │ 30000 │ 2400 │ ├─────┼──────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────┤ │ 4. │Процент отклонений или ТЗР│ │ │ 8,0 │ │ │(2400/30000) х 100 │ │ │ │ ├─────┼──────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────┤ │ 5. │Списано за отчетный месяц│ │ │ │ │ │(период) на: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │- основное производство │ │ 6500 │ 520 │ │ │- вспомогательное производство│ │ 2000 │ 160 │ │ │- общепроизводственные расходы│ │ 1500 │ 120 │ │ │- общехозяйственные расходы │ │ 1000 │ 80 │ │ │- подсобным производствам │ │ 500 │ 40 │ │ │- расходы будущих периодов │ │ 400 │ 32 │ │ │- расходы на продажу │ │ 100 │ 8 │ │ │- потери от брака │ │ 200 │ 16 │ │ │- реализовано на сторону │ │ 800 │ 64 │ │ │ │ │ │ │ │ │Итого по п.5 │ │ 13000 │ 1040 │ ├─────┼──────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────┤ │ 6. │Остаток на конец месяца│ │ 17000 │ 1360 │ │ │(отчетного периода) (п.3 - │ │ │ │ │ │п.5) │ │ │ │ └─────┴──────────────────────────────┴─────────────┴───────────┴─────────┘

Упрощенный вариант распределения, когда вся сумма отклонений или ТЗР относится на счет основного, вспомогательного производства и на удорожание материалов отпущенных (проданных) на сторону

┌─────┬───────────────────────────────┬─────────────┬───────────┬─────────┐ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ ├─────┼───────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────┤ │ │Списано за отчетный месяц │ │ │ │ │ │(период) на: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │- основное производство │ │ 6500 │ 727 │ │ │- вспомогательное производство │ │ 2000 │ 224 │ │ │- общепроизводственные расходы │ │ 1500 │ - │ │ │- общехозяйственные расходы │ │ 1000 │ - │ │ │- подсобным производствам │ │ 500 │ - │ │ │- расходы будущих периодов │ │ 400 │ - │ │ │- расходы на продажу │ │ 100 │ - │ │ │- потери от брака │ │ 200 │ - │ │ │- продано │ │ 800 │ 89 │ │ │ │ │ │ │ │ │Итого по п.5 │ │ 13000 │ 1040 │ └─────┴───────────────────────────────┴─────────────┴───────────┴─────────┘

Распределению подлежит вся сумма отклонений или ТЗР, приходящихся на отпущенные в течение месяца (отчетного периода) материалы. При этом указанная сумма относится только на увеличение учетной стоимости материалов, списанных на нужды основного, вспомогательного производства и проданных, то есть:

• (13000 х 8)/100 = 1040 - расчет величины отклонений или ТЗР приходящейся на отчетный месяц;
• 1040/(6500 + 2000 + 800) = 11,18% - расчет процента отклонений или ТЗР;

Сумма отклонений или ТЗР, относящаяся на увеличение стоимости материалов отпущенных:

• (6500 х 11,2)/100 = 7270 - в основное производство;
• (2000 х 11,2)/100 = 224 - во вспомогательное производство;
• (800 х 11,2)/100 = 89 - на стоимость продаж.

То есть, Методические указания предусматривают три способа отражения в бухгалтерском учете транспортно-заготовительных расходов.

Первый

При отражении материалов по учетным (плановым) ценам сумму подобных расходов учитывают на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной цены отражают на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Второй

ТЗР учитывают на отдельном субсчете, открытом к счету 10 "Материалы" (например, субсчет 10-12 "ТЗР по сырью и материалам").

Третий

Сумму ТЗР включают в стоимость приобретенных материалов. Конкретный способ отражения транспортно-заготовительных расходов отражают в бухгалтерской учетной политике компании.

При использовании первого или второго способа ТЗР учитывают по отдельным видам или группам материалов (то есть их отражают на разных субсчетах, открытых к счетам 10 или 15 ). Если организовать такой учет невозможно (например, когда нельзя достоверно определить, к какой именно группе материалов относят те или иные ТЗР), их отражают суммарно, без разбивки по видам или группам материалов.

По мере списания материалов (при их отпуске в производство, продаже и т.д.) ТЗР по ним также списывают. Как правило, это делают в конце каждого месяца. Указанные расходы в данном порядке учитывают те компании, которые используют второй способ отражения транспортно-заготовительных расходов. При использовании первого способа списанию подлежит не сумма ТЗР, а сумма отклонений их плановой стоимости от фактической себестоимости, отраженная на счете 16 . Оба показателя (сумма ТЗР или отклонений) рассчитывают в аналогичном порядке.

Чтобы определить сумму ТЗР, которая подлежит списанию, нужно рассчитать процент списываемых расходов в их общей сумме. Это делают по формуле:

Сумма ТЗР на начало месяца + Сумма ТЗР, образовавшихся за текущий месяц: Стоимость остатка материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших в течение месяца

Сумму ТЗР, которая должна быть списана, определяют так:

Стоимость материалов, списанных в производство х Процент ТЗР, подлежащих списанию по итогам месяца

Пример

По бухгалтерской учетной политике организации транспортно-заготовительные расходы учитываются на специальном субсчете счета 10 "Материалы" (субсчет 10-12).

На начало месяца в учете компании числится 1400 ед. материалов. Их договорная стоимость составляет 1 120 000 руб. (без НДС). Сумма ТЗР, приходящаяся на остаток материалов, равна 134 400 руб. (без НДС).

В течение месяца приобретено 8000 ед. материалов. Стоимость всей партии, установленная поставщиком, - 8 024 000 руб. (в том числе НДС - 1 224 000 руб.).

Для приобретения материалов организация воспользовалась информационно-консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Материалы покупались через посредника. Расходы на оплату его услуг равны 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Материалы доставлялись до склада транспортной организацией. Расходы на оплату услуг по доставке составили 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). В течение месяца в производство были отпущены материалы на сумму 5 654 000 руб.

Расходы на покупку материалов отражают записями: Дебет 19 Кредит 60 - 1 224 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;

Дебет 10-1 Кредит 60 - 6 800 000 руб. (8 024 000 - 1 224 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60 - 5400 руб. - учтен "входной" НДС по информационно-консультационным услугам, связанным с покупкой материалов;

Дебет 10-12 Кредит 60 - 30 000 руб. (35 400 - 5400) - расходы на оплату информационно-консультационных услуг, связанных с покупкой материалов, учтены в составе ТЗР;

Дебет 19 Кредит 60 - 36 000 руб. - отражен "входной" НДС по услугам посредника;

Дебет 10-12 Кредит 60 - 20 000 руб. (23 600 - 3600) - расходы на оплату услуг посредника учтены в составе ТЗР;

Дебет 19 Кредит 60 - 90 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на доставку материалов;

Дебет 10-12 Кредит 60 - 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - расходы на доставку материалов учтены в составе ТЗР;

Дебет 68 Кредит 19 - 1 323 000 руб. (1 224 000 + 5400 + 3600 + 90 000) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов.

Общая сумма ТЗР по материалам, поступившим в течение месяца, равна: 30 000 + 20 000 + 500 000 = 550 000 руб.

Процент ТЗР, приходящийся на списанные материалы, составит: ((134 400 руб. + 550 000 руб.) : (1 120 000 + 6 800 000 руб.)) х 100% = 8,641%

Сумма ТЗР, подлежащая списанию, равна: 5 654 000 руб. х 8,641% = 488 562 руб.

При списании материалов и ТЗР по ним в учете делают записи:

Дебет 20 Кредит 10-1 - 5 654 000 руб. - списаны материалы в производство;

Дебет 20 Кредит 10-12 - 488 562 руб. - списана сумма ТЗР, приходящихся на материалы, отпущенные в производство.

Согласно пункту 88 Методических указаний по учету МПЗ отклонения могут без распределения быть полностью списаны по итогам месяца, если их сумма не превышает:

• 10 процентов от стоимости материалов (при продаже ценностей);
• 5 процентов от стоимости материалов (при их отпуске в производство).

Пример

На начало месяца в учете организации числится 3000 ед. материалов на общую сумму 900 000 руб. (без НДС). Сумма ТЗР, которая на них приходится, составляет 27 000 руб. (без НДС). В течение месяца приобретено 5000 ед. материалов стоимостью 1 550 000 руб. (без НДС). Сумма ТЗР по ним составила 62 000 руб. (без НДС). В течение месяца в производство было отпущено материалов на сумму 950 000 руб.

Процент отклонений, приходящийся на списанные материалы, составит: ((27 000 руб. + 62 000 руб.) : (900 000 руб. + 1 550 000)) х 100% = 3,633%.

Этот показатель не превышает 5%. Поэтому вся сумма ТЗР может быть включена в расходы текущего месяца.

Списание материалов и ТЗР по ним отражают записями:

Дебет 20 Кредит 10-1 - 950 000 руб. - списана стоимость материалов, отпущенных в производство;

Дебет 20 Кредит 10-12 - 89 000 руб. (27 000 руб. + 62 000 руб.) - списана вся сумма ТЗР по материалам.

• 1 просмотр

Какие затраты относить к транспортно-заготовительным (ТЗР) в бухучете, каждая компания решает самостоятельно, опираясь на ПБУ 5/01 и Методические указания по учету МПЗ № 119н. Затем, проанализировав их состав, перечень ТЗР закрепляют в учетной политике (УП) предприятия.

ТЗР в бухучете: способы отражения

Расходы по доставке и заготовке материалов учитывают, выбирая один из нескольких вариантов и используя:

• сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости ТМЦ»;
• субсчета на сч. 10 или 41;
• включение ТЗР в фактическую стоимость МПЗ;
• сч. 44 «Издержки на продажу» (исключительно для товаров).

Первые 3 метода применимы при операциях по закупу МПЗ, 4-й же – при расходах на доставку исключительно товаров. Приведем примеры использования каждого из них.

Пример 1

Компания производит метизы, осуществляя учет МПЗ по учетным ценам, а ТЗР – в составе отклонений цены приобретения от учетной. Закуплено 100 тонн проката по 32 т.р. на сумму 3 200 т.р. (в т.ч. НДС 488, 136 т.р.). Транспортировка обошлась предприятию в 122 т.р. (в т.ч. НДС 18,61 т.р.). Плановая цена 1-й тн проката – 28 т.р.

Бухгалтерские записи отражают:

		Сумма (руб.)	Операция
			Стоимость проката покупная
			Транспортные расходы
			Оприходован прокат по учетной цене
			Разница между фактической и плановой стоимостью (2 711 864 + 103 390 – 2 800 000)

Пример 2

Производственное предприятие осуществляет учет МПЗ по фактическим ценам, ТЗР в бухучете собираются на выделенном субсчете 10.1.1. Оприходовано 150 тонн проката по 56 т.р. за тонну на сумму 8 400 т.р. с учетом НДС 1 281, 356 т.р. Стоимость доставки – 210 т.р. (в т.ч. НДС 32,034 т.р.). Поставка осуществлялась в экстренном порядке, и предприятие заключило допсоглашение, увеличив объемы. Командировочные расходы сотрудника отдела снабжения составили 25 т.р.

Пример 3

Предприятие производит фасовку семечек. У поставщиков закуплено 9450 кг семечек на сумму 330,75 т.р. без учета НДС. Затраты по доставке – 26,8 т.р. Зарплата экспедитора – 48 т.р., страховые отчисления с его ФОТ 14,88 т.р.

Пример 4

Организация осуществляет торговлю электротоварами. Закуплено 400 единиц техники на сумму 7 200 т.р. в т. ч. НДС 1 098,305 т.р. Затраты по транспортировке - 98 т.р. с учетом НДС 14,949 т.р.

		Сумма (руб.)	Операция
			Оприходование товара
			Входной НДС
			Расходы по доставке

Способы списания ТЗР в бухучете

При обособленном учете ТЗР (когда их стоимость рассматривается отдельно от МПЗ), т. е. в первых трех способах, реализация ТМЦ должна сопровождаться списанием сопутствующих расходов. Способ распределения ТЗР между материалами в стадиях «Запасы - Реализованные ТМЦ – Товары - Остатки ТМЦ на складах» также выбирается компанией самостоятельно.

Для первых 2-х методов учета ТЗР целесообразным считается их списание в размере, пропорциональном к учетной стоимости МПЗ, используя формулы:

% = (ОО н + ОО м) / (ОМ н + М м) х 100

ОО с = М с *%

где % – процент списания отклонений,

ОО н – отклонения на начало м-ца,

ОО м – сумма отклонений за м-ц,

ОМ н – сальдо по МПЗ на начало м-ца,

М м – стоимость поступивших за м-ц МПЗ;

ОО с = сумма отклонений, списываемая на затраты,

М с – сумма списанных МПЗ

Продолжим расчет по примеру № 1: на начало периода остатки МПЗ – 600 т.р., отклонений – 30 т.р. За месяц списано 110 тн проката в производство.

% = (30 000 + 15 254) / (600 000 + 3 080 000) х 100 = 1%

ООс = 3 080 000 х 1% = 30 800 руб.

Рассчитав процент списания и определив сумму отклонений, бухгалтер делает проводки:

Для предприятий, избравших третий метод подсчета ТЗР рассчитывать их распределение нецелесообразно, поскольку эти затраты уже входят в стоимость материалов. А при четвертом, когда ТЗР учитываются в составе издержек на продажу, предприятие может полностью списать их на себестоимость или разделить между реализованными и оставшимися товарами на складе.

Для этого делают расчет по двум формулам:

% = (И н + И т) / (Т пр + Т о) х 100

Р = Т о х %, где

И н – издержки на начало м-ца,

И т – издержки на продажи в текущем м-ц,

Т пр – покупная стоимость товаров, реализованных за текущий м-ц,

Т о – покупная стоимость нереализованных товаров на конец м-ца,

Р – издержки на нереализованный остаток товаров на конец м-ца.

Продолжая пример 4 рассчитаем процент издержек.

Себестоимость проданных за м-ц товаров – 6 450 т. р. Остаток товаров на начало м-ца – 840 т.р., издержек – 38 т.р.

Покупная стоимость нереализованных на конец м-ца товаров:

840 000 + 6 101 695 - 6 450 000 = 491 695 руб.

% = (38 000 +83 051)/(6 450 000 + 491 695) = 1.74%

Коммерческие затраты на остаток товаров:

491 695 х 1,74%= 8 555 руб.

Коммерческие затраты, списанные на себестоимость:

38 000 +83 051- 8555 = 112 496 руб.

Бухгалтер делает записи:

ТЗР в бухучете «упрощенцев» и «льготников»

Фирмы, относящиеся к малому предпринимательству, НКО или участвующие в проекте «Сколково» с 2016 года вправе сразу включать ТЗР в затраты по обычным видам деятельности, дебетуя сч. 20.