Элементы составляющие общий норматив оборотных средств. Нормирование оборотных средств в производственных запасах

Потребность в основных средствах определяется дифференцированно по их видам: здания, помещения магазинов, палаток, павильонов и другое - пассивная часть основных фондов ; оборудование, транспортные средства, вычислительная техника и другое - активная часть основных фондов.
И с ходными данными для расчета потребности в основных средствах на будущий период являются: планируемый объем товарооборота; фондоемкость основных фондов; рыночная стоимость отдельных видов основных фондов; стоимость установки оборудования и других механизмов.
Определение потребности предприятия в собственных оборотных средствах осуществляется в процессе планирования, т.е. определения норматива оборотных средств.
Норматив оборотных средств – это минимальная сумма денежных средств, постоянно необходимая предприятию для его деятельности.
Величина норматива не является постоянной. Размер оборотных средств зависит от объемов реализации товаров, условий снабжения и сбыта, ассортимента реализуемой продукции, применяемых форм расчета.
За основу расчетов целесообразно брать данные IV квартала, в котором объем реализации, как правило, наибольший в годовой программе. Для предприятий с сезонным характером производства – наименьший, т.к. потребность в дополнительных оборонных средствах можно обеспечить краткосрочными ссудами банка.
П роцесс планирования состоит из нескольких последовательных этапов:
1) разработка норм запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств.
Нормы оборотных средств характеризуют минимальные запасы товарно-материальных ценностей на определенный период времени, который необходим для обеспечения непрерывности торгово-технологического процесса, рассчитанных в днях запаса, в процентах или других единицах.
2) определение норматива собственных ОбС в денежном выражении для каждого элемента ОбС, тем самым определяются частные нормативы;
3) определятся совокупный норматив потребности предприятия в ОбС.

Совокупный норматив оборотных средств равен сумме нормативов по всем элементам и определяет общую потребность предприятия в оборотных средствах:

Потр. = ПТЗ+ +Пден.с.+Ппрочие активы

Планирование по кварталам аналогично планированию по кварталам товарных запасов.
Источниками финансирования оборотных средств предприятия являются:
- собственные средства;
- устойчивые пассивы (задолженность по з/пл, отчисления во внебюджетные фонды; кредиторская задолженность поставщикам за товары и финансовым органам по уплате налогов);
- заемные средства (краткосрочные кредиты и займы)
- привлеченные средства – как правило это кредиторская задолженность во всех ее разновидностях.

Потребность в оборотных средствах определяется предприятием при составлении финансового плана. Величина норматива не является постоянной. Размер собственных оборотных средств зависит от объема производства, условий снабжения и сбыта, ассортимента производимой продукции, применяемых форм расчетов.
При исчислении потребности предприятия в собственных оборотных средствах необходимо учитывать следующее. Собственными оборотными средствами должны покрываться потребности не только основного производства для выполнения производственной программы, но и потребности подсобного и вспомогательного производств, жилищно-коммунального хозяйства и других хозяйств, не относящихся к основной деятельности предприятия и не состоящих на самостоятельном балансе, а также для капитального ремонта, осуществляемого собственными силами. На практике, однако, часто учитывают потребность в собственных оборотных средствах только для основной деятельности предприятия, тем самым занижая эту потребность.
Нормирование оборотных средств осуществляется в денежном выражении. В основу определения потребности в них положена смета затрат на производство продукции (работ, услуг) на планируемый период. При этом для предприятий с несезонным характером производства за основу расчетов целесообразно брать данные IV квартала, в котором объем производства, как правило, наибольший в годовой программе. Для предприятий с сезонным характером производства - данные квартала с наименьшим объемом производства, поскольку сезонную потребность в дополнительных оборотных средствах обеспечивают краткосрочные ссуды банка.
Для определения норматива принимается во внимание среднесуточный расход нормируемых элементов в денежном выражении. По производственным запасам среднесуточный расход рассчитывается по соответствующей статье сметы затрат на производство; по неза¬вершенному производству - исходя из себестоимости валовой или товарной продукции; по готовой продукции - на основании производственной себестоимости товарной продукции.
В процессе нормирования устанавливаются частные и совокупный нормативы.
Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов. Вначале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норма - это относительная величина, соответствующая объему запаса каждого элемента оборотных средств. Как правило, нормы устанавливаются в днях запаса и означают длительность периода, обеспечиваемого данным видом матери¬альных ценностей. Например, норма запаса составляет 24 дня. Следовательно, запасов должно быть ровно столько, сколько обеспечит производство в течение 24 дней.
Норма запаса может устанавливаться в процентах или в денежном выражении к определенной базе.
Далее, исходя из нормы запаса и расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств. Так определяются частные нормативы.
К частным относятся нормативы оборотных средств в производственных запасах: сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары; в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства; в расходах будущих периодов; готовых изделиях.

И наконец, определяется совокупный норматив путем сложения частных нормативов. Таким образом, норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей, минимально необходимых для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.
Методы нормирования (применяются следующие основные методы нормирования оборотных средств: прямого счета, аналитический, коэффициентный):
1. Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями. Этот метод, будучи очень трудоемким, требует высокой квалификации экономистов, привлечения к нормированию работников многих служб предприятий (снабжения, юридической, сбыта продукции, производственного отдела, бухгалтерии). Но это позволяет наиболее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах.
2. Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим. В этом случае расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупненно, учитывая соотношение между темпами роста объема производства и размером нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде. При анализе имеющихся оборотных средств их фактические запасы корректируются, излишние исключаются.
3. При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе норматива предшествующего периода путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции (работ, услуг), расчетов.
Аналитический и коэффициентный методы применимы на тех предприятиях, которые функционируют более года, в основном сформировали производственную программу и организовали производственный процесс и не располагают достаточным количеством квалифицированных экономистов для более детальной работы в области планирования оборотных средств.
На практике наиболее распространен метод прямого счета. Преимуществом этого метода является достоверность, позволяющая сделать наиболее точные расчеты частных и совокупного нормативов.
Особенности различных элементов оборотных средств определяют специфику их нормирования. Рассмотрим основные методы нормирования важнейших элементов оборотных средств: материалов (сырья, основных материалов и полуфабрикатов), незавершенного производства и готовой продукции.

Норматив оборотных средств по запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется на основании их среднего однодневного расхода (Р) и средней нормы запаса в днях.
Однодневный расход определяется путем деления затрат на определенный элемент оборотных средств на 90 дней (при равномерном характере производства - на 360 дней).
Средняя норма оборотных средств определяется как средневзвешенная величина исходя из норм оборотных средств на отдельные виды или группы сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов и их однодневного расхода.
Норма оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в текущем (Т), страховом (С), транспортном (М), технологическом (А) и подготовительном (Д) запасах.
Текущий запас - основной вид запаса, необходимый для бесперебойной работы предприятия между двумя очередными поставками. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок материалов по договорам и объем их потребления в производстве. Норма оборотных средств в текущем запасе обычно принимается в размере 50% среднего цикла снабжения, что обусловлено поставкой материалов несколькими поставщиками и в разные сроки.
Страховой запас - второй по величине вид запаса, который создается на случай непредвиденных отклонений в снабжении и обеспечивает непрерывную работу предприятия. Страховой запас принимается, как правило, в размере 50% текущего запаса, но может быть и меньше этой величины в зависимости от местоположения поставщиков и вероятности перебоя в поставках.
Транспортный запас создается в случае превышения сроков грузооборота в сравнении со сроками документооборота на предприятиях, удаленных от поставщиков на значительные расстояния.
Технологический запас создается в случаях, когда данный вид сырья нуждается в предварительной обработке, выдержке для придания определенных потребительских свойств. Этот запас учитывается в том случае, если он не является частью процесса производства. Например, при подготовке к производству некоторых видов сырья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол и т.д.
Подготовительный запас связан с необходимостью приемки, разгрузки, сортировки и складирования производственных запасов. Нормы времени, необходимого для этих операций, устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки на основании технологических расчетов или посредством хронометража.
Норматив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов (Н), отражающий общую потребность в оборотных, средствах по этому элементу производственных запасов, исчисляется как сумма норм оборотных средств в текущем, страховом, транспортном, технологическом и подготовительном за¬пасах. Полученная общая норма умножается на однодневный расход по каждому виду или группам материалов:

Н=Р(Т+С+М+А+Д).

В производственных запасах нормируются также оборотные средства в запасах вспомогательных материалов, топлива, тары и др.

Величина норматива оборотных средств в незавершенном производстве зависит от четырех факторов: объема и состава производимой продукции, длительности производственного цикла, себестоимости продукции и характера нарастания затрат в процессе производства.
Объем производимой продукции непосредственно влияет на величину незавершенного производства: чем больше производится продукции при прочих равных условиях, тем больше будет размер незавершенного производства. Изменение состава производимой продукции поразному влияет на величину незавершенного производства. При повышении удельного веса продукции с более коротким циклом производства объем незавершенного производства сократится, и наоборот.
Себестоимость продукции прямо влияет на размер незавершенного производства. Чем ниже затраты на производство, тем меньше объем незавершенного производства в денежном выражении. Рост себестоимости продукции влечет увеличение незавершенного производства.
Объем незавершенного производства прямо пропорционален продолжительности производственного цикла. Производственный цикл включает время производственного процесса, технологический запас, транспортный запас, время накопления полуфабрикатов перед началом следующей операции (оборотный запас), время нахождения полуфабрикатов в запасе для гарантии непрерывности процесса производства (страховой запас). Продолжительность производственного цикла равна времени с момента первой технологической операции до приемки готового изделия на складе готовой продукции. Сокращение запасов в незавершенном производстве способствует улучшению использования оборотных средств за счет сокращения длитель¬ности производственного цикла.
Для определения нормы оборотных средств по незавершенному производству необходимо знать степень готовности изделий. Ее отражает так называемый коэффициент нарастания затрат.
Все затраты в процессе производства подразделяются на единовременные и нарастающие. К единовременным относятся затраты, производимые в самом начале производственного цикла, - затраты сырья, материалов, покупных полуфабрикатов. Остальные затраты считаются нарастающими. Нарастание затрат в процессе производства может происходить равномерно и неравномерно.

Если равномерность в наслаивании затрат отсутствует, то коэффициент нарастания затрат определяется по графику последовательности нарастания затрат по главным изделиям.
В рассматриваемом примере норма оборотных средств по незавершенному производству п, определяемая как произведение средней продолжительности производственного цикла в днях и коэффициента нарастания затрат.
Норматив оборотных средств на незавершенное производство определяется как произведение стоимости однодневного расхода по смете затрат на производство валовой продукции и нормы оборотных средств.

Норматив на незавершенное производство - Н = 3* Т*К.

где 3 - однодневный расход;

Т - длительность производственного цикла, дни;

К - коэффициент нарастания затрат в незавершен¬ном производстве.
Расчет норматива оборотных средств на незавершенное производство в отдельных отраслях промышленности может производить¬ся иными методами в зависимости от характера производства.

Норматив оборотных средств на готовую продукцию определяется как произведение однодневного выпуска товарной продукции в предстоящем году по производственной себестоимости и нормы оборотных средств:

Н=В *Т/Д,

где Н - норматив оборотных средств на готовую продукцию;

В - выпуск товарной продукции в IV квартале предстоящего года (при равномерном характере производства) по производственной себестоимости;

Д - число дней в периоде; Т

Норма оборотных средств на готовую продукцию, дни.
Норма запаса (Т) устанавливается в зависимости от времени, необходимого:
на подбор отдельных видов изделий и их комплектования в партии;
на упаковку и транспортировку продукции со склада поставщиков до станции отправителя;
на погрузку.
Совокупный норматив оборотных средств на предприятии равен сумме нормативов по всем их элементам и определяет общую потребность хозяйствующего субъекта в оборотных средствах. Общая норма оборотных средств устанавливается путем деления совокупного норматива оборотных средств на однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости в IV квартале, по данным которого рассчитывалась норма.
К ненормируемым оборотным средствам сферы обращения отно¬сятся средства в товарах отгруженных, денежные средства, средства в дебиторской задолженности и прочих расчетах. Хозяйствующие субъекты имеют возможность управлять этими средствами и воздействовать на их величину с помощью системы кредитования и расчетов.

Источники формирования оборотных средств (ОБС) делятся на два вида

1.Собственные ОБС:

n оборотный капитал (средства владельцев предприятия);

n прибыль - основной источник;

n устойчивые пассивы (средства, приравненные к собственным):

Задолженность по заработной плате;

Задолженность бюджету;

Задолженность за тару;

Предоплата.

2. Привлеченные средства:

¨ заемные (краткосрочные кредиты банка);

¨ государственный кредит;

¨ прочие (остатки фондов, резервов, неиспользуемых по прямому назначению).

Для обеспечения бесперебойного выпуска и реализации продукции, а также в целях эффективного использования оборотных средств на предприятиях, осуществляется их нормирование. С его помощью определяется общая потребность предприятия в оборотных средствах.

Нормами расхода считаются максимально допустимые абсолютные величины расхода сырья и материалов, топлива и электрической энергии на производство единицы продукции.

Нормирование расхода отдельных видов материальных ресурсов предусматривает соблюдение определенных научных принципов. Основными должны быть: прогрессивность, технологическая и экономическая обоснованность, динамичность и обеспечение снижения норм.

На практике применяют три метода нормирования оборотных средств:
1) аналитический - предусматривает тщательный анализ наличных товарно-материальных ценностей с последующим извлечением из них избыточных;

2) коэффициентный - состоит в уточнении действующих нормативов собственных оборотных средств в соответствии с изменениями показателей производства;
3) метод прямого счета - научно обоснованный расчет нормативов по каждому элементу нормируемых оборотных средств.

При установлении норм и нормативов на планируемый год рекомендуется использовать опытно-статистический и расчетно-аналитический метод.

Норма оборотных средств - величина, соответствующая минимальному, экономически обоснованному объему запасов. Она устанавливается, как правило, в днях.

Норматив ОС - минимально необходимая сумма денежных средств, обеспечивающих непрерывность работы предприятия.

Норма ОС (Н а.ос) определяется по формуле:

Н а.ос = З тек + З стр + З тран + З техн + П р,

где З тек - текущий запас (основной вид запаса, самая значительная величина в норме ОС); З стр - страховой запас;

З тран - транспортный запас;

З техн - технологический запас;

П р - время, необходимое для приемки.

Текущий запас определяется по формуле:

где С п - стоимость поставки;

И - интервал между поставками.

Страховой запас (второй по величине вид запаса) определяется по формуле:

Транспортный запас определяется как превышение сроков грузооборота (время доставки товара от поставщика покупателю) над сроками документооборота.

Технологический запас - время, необходимое для подготовки материалов к производству.

Норматив ОБС определяется по формуле:

Н обс = Р * Н а.ос,

где Р - среднедневной расход оборотных средств;

Н а.ос - норма ОБС.

Норматив ОБС можно также найти по формуле:

где В - расход (выпуск) по элементу ОБС за период (руб.);

Т - продолжительность периода (дни);

Н а.ос - норма оборотных средств по элементу (дни).

Норматив оборотных средств в производственных запасах определяется:

З ср.с * Н з,

где З ср.с – среднесуточное потребления в стоимостном выражении;

Н з - норма запаса в днях.

Нормирование ОС в незавершенном производстве (Н нп) осуществляется по формуле:

Н нп = ВП ср.д. * П ц * К,

где ВП ср.д – среднедневной выпуск продукции по производственной себестоимости;

П ц - длительность производственного цикла;

К - коэффициент нарастания затрат, который при равномерном нарастании затрат определяется по формуле:

где Ф е - единовременные затраты;

Ф н - нарастающие затраты;

С - себестоимость.

При неравномерном нарастании затрат

К = С ср /П

где С ср - средняя стоимость изделия в незавершенном производстве;

П - производственная себестоимость изделия.

Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов (Н б.п.) определяется по формуле:

Н б.п. = РБП нач + РБП пред – РБП с,

где РБП нач - переходящая сумма расходов будущих периодов на начало планируемого года;

РБП пред - расходы будущих периодов в предстоящем году, предусмотренные сметами;

РБП с - расходы будущих периодов, подлежащие списанию на себестоимость продукции предстоящего года.

Норматив оборотных средств в остатках готовой продукции определяется:

Н г.п = ВГП дн. * Н з.скл. ,

где ВГП дн. - стоимость однодневного выпуска готовых изделий;

Н з.скл - норма их запаса на складе в днях.

Совокупный норматив оборотных средств представляет собой сумму нормативов оборотных средств, исчисленных по отдельным элементам.

Группируются различным образом. Обычно выделяют две группы , различающиеся по степени планирования : нормируемые и ненормируемые оборотные средства.

Нормируемые оборотные средства — оборотные производственные фонды и готовая продукция, т.е. оборотные средства в запасах товарно-материальных ценностей.

Ненормируемые оборотные средства — фонды обращения обычно ненормируемы, к ним относятся , средства в расчетах, денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке.

Определение потребности предприятия в собственных оборотных средствах осуществляется в процессе нормирования , т.е. определения норматива оборотных средств .

Нормирование оборотных средств

Нормирование оборотных средств — процесс определения минимальной, но достаточной (для нормального протекания ) величины оборотных средств на предприятии, т.е. это установление экономически обоснованных (плановых) норм запаса и нормативов по элементам оборотных средств.

Величина норматива не является постоянной. Размер собственных оборотных средств зависит от объема производства; условий снабжения и сбыта; ассортимента производимой продукции; применяемых форм расчетов. Следует отметить, что это один из наиболее изменчивых показателей текущей финансовой деятельности.

Нормирование оборотных средств осуществляется в денежном выражении. В основу определения потребности в них положена смета затрат на производство продукции на планируемый период. При этом для предприятий с несезонным характером производства за основу расчетов целесообразно брать данные 4 квартала, в котором объем производства, как правило, наибольший в годовой программе. Для предприятий с сезонным характером производства — данные квартала с наименьшим объемом производства, поскольку сезонную потребность в дополнительных оборотных средствах обеспечивают краткосрочные ссуды банка.

Для определения норматива принимается во внимание среднесуточный расход нормируемых элементов в денежном выражении.

Процесс нормирования оборотных средств

Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов, где устанавливаются частные и совокупные нормативы. В начале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств.

Норма — это относительная величина, определяющая запас оборотных средств, как правило, нормы устанавливаются в днях.

Этот показатель относительно стабилен и может меняться в случае: изменения ; поставщиков; технологии и организации производства.

Далее, исходя из нормы запаса и расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств. Так определяются частные нормативы .

Норматив отдельного элемента оборотных средств рассчитывается по формуле:

• Н — норматив собственных оборотных средств по элементу;
• О — оборот (расход, выпуск) по данному элементу за период;
• Т — продолжительность периода;
• Нз — норма запаса оборотных средств по данному элементу.

Норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей, минимально необходимых для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.

Общий норматив оборотных средств

Общий норматив оборотных средств состоит из суммы частных нормативов:

Н общ = Н п.з + Н н.п + Н г.п + Н б.р ,

• Нп.з — норматив производственных запасов;
• Нн.п — норматив незавершенного производства;
• Нг.п — норматив готовой продукции;
• Нб.р — норматив будущих расходов.

Норматив производственных запасов

Норматив производственных запасов по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в подготовительном, текущем и страховом запасах и может быть определен по формуле:

Н п.з = Q сут (N п.з + N т.3 + N стр) ,

• Q сут — среднесуточное потребление материалов;
• N п.з. — норма подготовительного запаса, дн.;
• N т.з. — норма текущего запаса, дн.;
• N стр. — норма страхового запаса, дн;

Подготовительный запас связан с необходимостью приемки, разгрузки, сортировки и складирования производственных запасов. Нормы времени, необходимого для выполнения этих операций, устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки на основании технологических расчетов или посредством хронометража.

Текущий запас — основной вид запаса, необходимый для бесперебойной работы предприятия между двумя очередными поставками. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок материалов по договорам и объем их потребления в производстве. Норма оборотных средств в текущем запасе обычно принимается в размере 50% среднего цикла снабжения , что обусловлено поставкой материалов несколькими поставщиками и в разные сроки.

Технологический запас создается в случаях, когда данный вид сырья нуждается в предварительной обработке или выдержке для придания ему определенных . Этот запас учитывается в том случае, если он не является частью процесса производства. Например, при подготовке к производству некоторых видов сырья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол и т.д.

Транспортный запас создается в случае превышения сроков грузооборота по сравнению со сроками документооборота на предприятиях, удаленных от поставщиков на значительные расстояния.

Страховой запас — второй по величине вид запаса, который создается на случай непредвиденных отклонений в снабжении и обеспечивает непрерывную работу предприятия. Страховой запас принимается, как правило, в размере 50% текущего запаса , но может быть и меньше этой величины в зависимости от местоположения поставщиков и вероятности перебоя в поставках.

Нормирование незавершенного производства

Величина норматива оборотных средств в незавершенном производстве зависит от четырех факторов:

• объема и состава производимой продукции;
• длительности ;
• себестоимости продукции;
• характера нарастания затрат в процессе производства.

Объем производимой продукции непосредственно влияет на величину незавершенного производства: чем больше производится продукции, тем больше будет размер незавершенного производства . Изменение состава производимой продукции по — разному влияет на величину незавершенного производства. При повышении удельного веса продукции с более коротким циклом производства объем незавершенного производства сократится, и наоборот.

Методы нормирования

Различают следующие методы нормирования оборотных средств:

Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно — технического развития предприятия. Этот метод очень трудоемкий, но он позволяет наиболее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах.

Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим. В этом случае расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупненно, с учетом соотношения между темпами роста объема производства и размером нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде.

При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе норматива предшествующего периода путем внесения в него изменений с учетом условий производства; снабжения; реализации продукции; расчетов.

На практике наиболее распространен метод прямого счета. Преимуществом этого метода является достоверность, позволяющая сделать наиболее точные расчеты частных и совокупного нормативов.

Одной из основных составляющих оборотного капитала являются производственные запасы - комплексная группа оборотных средств, включающая сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, топливо, тару, запасные части, специальные инструменты и приспособления и др. В связи с различным характером функционирования их в процессе производства методы нормирования отдельных элементов производственных запасов неодинаковы.

Нормирование оборотных средств по запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов

Норматив оборотных средств по данной группе исчисляется на основании однодневного их расхода (Р) и средней нормы запаса в днях. Средняя норма оборотных средств, в свою очередь, определяется как средневзвешенная величина исходя из норм оборотных средств на отдельные виды или группы сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов и их однодневного расхода.

Норма оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в текущем (Н), страховом (Н с), транспортном (Н м), технологическом (Н а), а также подготовительном запасах (Н п).

Таким образом, норматив оборотных средств по производственным запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов (1Т ПЗ) определяется по формуле:

Текущий запас - основной вид запаса, поэтому норма оборотных средств в текущем запасе является определяющей величиной всей нормы запаса в днях. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок материалов по договорам (цикл снабжения), а также объем их потребления в производстве.

Если поставки планируются регулярно и материал потребляется равномерно, средний интервал между поставками определяется делением количества дней в году на количество плановых поставок с учетом сроков совпадения поступлений от разных поставщиков: при получении одного и того же материала или полуфабриката от нескольких поставщиков в один день такие поступления рассматриваются как одна поставка. Аналогично решается вопрос при поступлении сырья от одного поставщика в течение нескольких дней подряд, но при условии, что на все отгрузки выписан один платежный документ.

Пример 7.7-

Расчет среднего интервала поставок. Материал поступает от трех поставщиков в соответствии с календарными графиками. От первого поставщика - 1 и 16-го, от второго - 6 и 16-го, а от третьего - 6, 14 и 21-го числа. Следовательно, у потребителя в течение месяца пять поставок (1,6, 14, 16 и 21-го числа), а за год - 60 поставок (5-12). Средний интервал поставок равен 6 дням (365: 60).

Величина среднего интервала поставок исчисляется на основе плановой информации или сложившегося в отчетном периоде режима поступления ресурсов. При использовании плановой информации норма запаса рассчитывается на основе договоров, графиков поставки, нарядов, фондовых извещений и других аналогичных документов, в которых определен объем и установлены даты поставок. Если в договорах не указаны конкретные сроки поставок, средний интервал между поставками может быть определен как среднеарифметическая, или средневзвешенная, величина, что зависит от колебаний в сроках и объемах поставок. При этом не учитываются разовые мелкие поставки, а чрезмерно крупные поступления приводятся к среднему размеру поставок.

Страховой (гарантийный ) запас - второй по величине вид запаса, определяющий общую норму. Необходим в каждой организации для гарантии непрерывности процесса производства в случаях нарушений условий и сроков поставок материалов контрагентами, транспортом или отгрузки некомплектных партий.

При расчете времени нахождения материалов на складе в виде страхового (гарантийного) запаса норма оборотных средств в днях обычно устанавливается в пределах до 50% нормы текущего запаса, если данный материал поступает транзитом от иногородних поставщиков. Норма страхового запаса увеличивается сверх 50% в следующих случаях:

• ? периодически потребляются уникальные, повышенного качества материалы, а также материалы, изготавливаемые только для данной организации одним поставщиком;
• ? потребитель расположен вдали от удобных транспортных путей или доставка материалов возможна лишь в отдельное время года;
• ? при непрерывном потреблении определенных материалов в больших количествах интервалы поставок составляют от одного до пяти дней.

Чем ближе расположены поставщики, тем реже перебои в доставке продукции, тем меньше величина страхового запаса. Если материалы доставляются со складов автотранспортом, страховой запас не предусматривается. Лишь в случае отдаленности этих складов норма оборотных средств в страховом запасе устанавливается в размере до 30% нормы оборотных средств в текущем запасе. Величина страхового запаса может определяться также на основании фактических отчетных данных об отклонениях от среднего интервала поставок.

Пример 7.8-

Расчет нормы страхового запаса. Для расчета следует отобрать количество поставок без учета случайных, мелких и прочих нетипичных поставок (табл. 7.6).

Таблица 7.6

Дата получения материалов от поставщиков	Объем поставки	Объем отобранных поставок	Количество отобранных поставок	Фактический интервал до следующей поставки, дней	Средний интервал поставок, дней	Превышение над средним интервалом, дн. (гр. 5 - гр. 6)	Количество превышений	Причины непринятия поставки в расчет
								поставка
								поставка
И т.д. до конца планового периода

Расчет нормы страхового запаса на основании фактических отчетных данных о поставках материала

Средний размер отобранных поставок в данном примере составляет 400 т (4800: 12). Приведенное общее число поставок - 16 (6500: 400). Средний интервал поставок в этих условиях равен 22 дням (365: 16). Норма оборотных средств в части страхового запаса принимается в размере 5,5 дня (60: 11).

Транспортный запас создается в случае превышения сроков грузооборота в сравнении со сроками документооборота. Транспортный запас не создается, если срок грузооборота совпадает со сроком документооборота или меньше его. При поставках материалов на дальние расстояния срок оплаты расчетных документов опережает срок прибытия материальных ценностей. На время нахождения материалов в пути после оплаты расчетных документов у покупателя возникает необходимость в средствах.

Величина транспортного запаса рассчитывается прямым и аналитическим методами. Метод прямого счета применяется при незначительной номенклатуре расходуемых материальных ресурсов, поступающих от ограниченного числа поставщиков. По итогам прошлого периода определяется средняя продолжительность пробега груза от поставщика до потребителя. Из этого времени вычитается: время на выписку платежных документов и их обработку в банке поставщика, время почтового пробега платежных документов от банка поставщика до банка покупателя, время обработки документов в банке покупателя, время на акцепт.

При большом числе поставщиков и значительной номенклатуре потребляемых ресурсов норма транспортного запаса определяется аналитическим методом. Для этого используются данные об остатках товарно-материальных ценностей в пути на начало каждого квартала за минусом стоимости ресурсов, задержавшихся в пути сверх установленных сроков.

Средний остаток оплаченных материальных ценностей в пути определяется по формуле:

где О ср - средний остаток оплаченных материальных ценностей в пути за истекший период (без учета стоимости грузов, задержавшихся в пути сверх установленных сроков, а также излишних и ненужных материалов), руб.;

Оj,..., О я - остатки оплаченных материальных ценностей в пути на начало квартала за отчетный период, руб.;

п - количество принятых к расчету квартальных остатков.

На основе исчисленного среднего остатка материальных ценностей в пути находится фактическое время пребывания средств в транспортном запасе по формуле:

где Н - норма оборотных средств на товарно-материальные ценности в пути, дн.;

Р дн - однодневный расход товарно-материальных ценностей по смете затрат на производство отчетного периода, руб.

Полученный показатель корректируется на приближение поставщиков и потребителей, улучшение работы транспорта, ускорение расчетов в плановом периоде и принимается за норму транспортного запаса.

Пример 7.9-

Расчет нормы транспортного запаса.

• 1. Метод прямого счета. Движение груза от поставщика к покупателю занимает 15 дней. Почтовый пробег расчетных документов - пять дней. Обработка документов у поставщика и в отделениях банка осуществляется в течение четырех дней. Срок акцепта - три дня. При этих условиях норма оборотных средств в транспортном запасе составит три дня [ 15 - (5 + 4 + 3)].
• 2. Аналитический метод. По отчетным данным сумма материалов в пути, за вычетом задержавшихся сверх нормальных сроков продвижения, составляет: на 01.01.2016 - 18 тыс. руб., на 01.04.2016 - 17 тыс. руб., на 01.07.2016 - 19 тыс. руб., на 01.10.2016 - 23 тыс. руб., на 01.01.2017 - 24 тыс. руб. Среднедневной расход материалов в 2016 г. - 10 тыс. руб.

Средний остаток материалов в пути за текущий год определяется в сумме 20 тыс. руб. (18 000: 2 + 17 000 + 19 000 + 23 000 + 24 000: 2): 4, а норма оборотных средств на материалы в пути - два дня (20 000:10000). Полученный результат корректируется с учетом планируемых мероприятий по улучшению снабжения и расчетов.

Технологический запас создается на период подготовки материалов к производству, включая анализ и лабораторные испытания. Этот запас учитывается, если он не является частью процесса производства. Например, при подготовке к производству некоторых видов сырья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол, отстой, доведение до определенных концентраций и т.п.

Подготовительный запас, необходимый на период выгрузки, доставки, приемки и складирования материалов, принимается также в расчет нормы запаса по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам. Время подготовки материалов к производству предопределяется перечнем соответствующих операций и условиями их выполнения, исходя из технологических расчетов или путем проведения хронометража. Если материал запускается в производство частями, время на подготовку ограничивается затратами на первую партию. Когда в договорах с поставщиками предусматривается выполнение ими соответствующих подготовительных операций, норматив не планируется.

Расчет норматива оборотных средств по запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов

Таблица 7.7

Группа материальных ценностей	Норма подготовительного запаса, дн.	Норма текущего запаса, дн.	Норма страхового запаса, дн.	Итого (гр. 2 + гр. 3 + гр. 4), дн.	Однодневный расход, тыс. руб.	Норматив оборотных средств (гр. 5 х гр. 6), тыс. руб.
Основные материалы
Покупные полуфабрикаты
Материальные ценности в пути
Всего

Состав оборотных средств в производственных запасах включает следующие элементы: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тару, запасные части, быстроизнашивающиеся предметы.

Норматив оборотных средств по запасам сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов исчисляется на основании их среднего однодневного расхода и средней нормы запаса в днях. Однодневный расход каждого вида используемых сырья и основных материалов (Рш-/ Т) определяется по смете затрат на производство и реализацию продукции, где PMJ - расход /-го материального ресурса за определенный период времени; Т - период времени, на который составлена смета затрат. В финансовом учете и анализе принято продолжительность одного месяца считать равной 30, квартала - 90, года - 360 дням.

Норма оборотных средств учитывает время пребывания каждого вида материала в транспортном, технологическом, текущем, страховом и подготовительном запасах. Транспортный запас создается при длительной транспортировке материалов, технологический запас необходим, когда данный вид сырья нуждается в предварительной обработке, подготовке к процессу обработки, выдержке для придания определенных потребительских свойств (естественная сушка, травление, смешивание, размол и т.д.). Текущий запас обеспечивает бесперебойную работу предприятия в интервалах между очередными поставками. На его размер влияет периодичность поставок и объем потребления материалов в производстве. Страховой запас создается на случай нарушения условий снабжения или задержки грузов в пути и обеспечивает непрерывную работу предприятия. Подготовительный запас рассчитывается исходя из времени приемки, разгрузки, сортировки и складирования производственных запасов. Норма оборотных средств по каждому виду материалов (Нм(.) определяется суммированием времени нахождения материалов во всех видах запасов.

Норматив оборотных средств по каждому виду материалов (7. .) вычисляется как 4 мг

Норма оборотных средств в целом по основным материалам (Ном) исчисляется как средневзвешенная норма по группе основных материалов

Расход всех (или группы) основных материалов:

Норматив оборотных средств по всем или группе основных материалов рассчитывается по формуле

Норматив оборотных средств по вспомогательным материалам, топливу, быстроизнашивающимся предметам определяется аналитическим методом. При его использовании вначале исчисляется норматив оборотных средств по данным запасам в рублях на одного работника /ЧП,) или па 1000 руб. стоимости продукции / Вб) исходя из фактического норматива по вспомогательным материалам в базовом периоде (2бвм) и фактической численности персонала (ЧПб) или фактического объема произведенной продукции (В.). Затем полученный показатель умножается на планируемую численность персонала (ЧПм1) или планируемый выпуск продукции (В||п).

Плановый норматив оборотных средств по вспомогательным материалам

Норматив оборотных средств по всем производственным запасам

Нормирование незавершенного производства

Размер незавершенного производства определяют следующие факторы: объем производимой продукции, длительность производственного цикла, себестоимость единицы продукции, динамика нарастания затрат в ходе производственного цикла.

Объем выпуска продукции влияет на величину незавершенного производства: чем больше производится, тем больше размер незавершенного производства.

Объем незавершенного производства прямо пропорционален длительности производственного цикла. Продолжительность производственного цикла измеряется временем с момента первой технологической операции до приемки готового изделия на складе готовой продукции. Сокращение длительности производственного цикла ведет к сокращению запасов в незавершенном производстве, и наоборот.

Стоимостная оценка незавершенного производства зависит от себестоимости производимых затрат. Чем ниже затраты па производство, тем меньше объем незавершенного производства в стоимостном выражении. Рост затрат влечет увеличение стоимости незавершенного производства.

Динамику нарастания затрат в ходе производственного процесса отражает коэффициент нарастания затрат.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве определяется произведением стоимости однодневного расхода по смете затрат на производство валовой продукции и нормы оборотных средств. Стоимость однодневных затрат рассчитывается как отношение себестоимости валовой продукции в данном периоде (С) к продолжительности периода ("/"): С/ Т- однодневные затраты.

Норма оборотных средств в незавершенном производстве (Ннп) определяется исходя из длительности производственного цикла (£) и коэффициента нарастания затрат (К)

Коэффициент нарастания затрат отражает степень готовности продукции в составе незавершенного производства. Все затраты в процессе производства подразделяются на первоначальные (единовременные) и последующие (нарастающие). К единовременным относятся затраты, производимые в начале производственного цикла (сырье, материалы, полуфабрикаты). Остальные затраты (заработная плата, амортизационные отчисления, электроэнергия и т.п.) нарастают на протяжении всего цикла.

Нарастание затрат в процессе производства может происходить равномерно и неравномерно. При равномерном нарастании затрат коэффициент нарастания затрат определяют по формуле

где й - доля первоначальных затрат в себестоимости продукции.

При неравномерном нарастании затрат коэффициент нарастания затрат вычисляют как

где Зг с = £3. /t - средняя стоимость изделия в незавершенном производстве; 3. - затраты на 1-й период времени нарастающим итогом, руб/дни; г - часть времени в продолжительности производственного цикла; £ - длительность полного производственного цикла, дни; С - производственная себестоимость изделия (партии изделий), произведенного в одном производственном цикле, руб.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве (X) рассчитывается по формуле

где С/Г - однодневный выпуск продукции по плановой себестоимости, руб/день; С - себестоимость валовой продукции в данном периоде, руб.; Т - продолжительность периода, дни; I - длительность производственного цикла, дни; Кнз - коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве.

Нормирование оборотных средств в расходах будущих периодов

Экономическое содержание расходов будущих периодов состоит в необходимости финансирования некоторых затрат в настоящее время, но которые будут включены в себестоимость продукции в последующем периоде. Норматив оборотных средств по расходам будущих периодов (^|>6||) определяется так:

где Рн - сумма расходов на начало планового периода; Р||л - планируемая сумма расходов в предстоящем периоде; Рс - сумма расходов, относимая на себестоимость продукции в планируемом периоде.

Сумма расходов на начало планового периода берется из баланса. Сумма расходов будущих периодов в предстоящем году определяется на основе плана научно-технического развития фирмы и плановой сметы затрат на производство. Сумма расходов будущих периодов, относимая на себестоимость продукции в планируемом периоде, рассчитывается исходя из плановой сметы затрат на производство.

Нормирование оборотных средств в готовых изделиях на складе

Норматив оборотных средств на готовую продукцию определяется как произведение однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и нормы оборотных средств по готовой продукции

где С/Т - однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости; Н - норма оборотных средств на готовую продукцию; определяется как суммарное время в днях, необходимое на подбор (комплектование) продукции по заказам, упаковку, транспортировку продукции до станции отправления, оформление документов.

Определение совокупного норматива оборотных средств

Совокупный норматив оборотных средств определяет общую потребность предприятия в оборотных средствах, необходимую для непрерывного функционирования предприятия. Потребность предприятия в нормируемых оборотных средствах, вычисленная методом прямого счета, равна сумме нормативов по всем элементам нормируемых оборотных средств

К ненормируемым оборотным средствам сферы обращения относятся средства в товарах отгруженных, денежные средства, средства в расчетах. К сумме нормируемых оборотных средств добавляется исчисленная методом укрупненных расчетов величина ненормируемых оборотных средств и в результате получается общая сумма оборотных средств.

Аналитический метод расчета предполагает использование данных о состоянии оборотных средств в период, предшествующий планируемому периоду. Для нахождения совокупного норматива оборотных средств аналитическим методом все нормируемые оборотные средства объединяются в две группы:

• 1) зависящие от роста объема производства (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, тара, незавершенное производство, готовая продукция), которые индексируют относительно базового норматива;
• 2) не зависящие от роста объема производства (запасные части для ремонта, хозяйственный инвентарь и др.), величина которых остается прежней.

Незаполнение норматива оборотных средств может привести к невыполнению производственной программы из-за сбоев в производстве и реализации продукции. Сверхнормативные запасы отвлекают из оборота денежные средства, что приводит к неэффективному использованию ресурсов.

Показатели использования оборотных средств

Критерием оценки эффективности использования оборотных средств служит длительность периода оборота. Чем длиннее период оборота оборотных средств, тем менее эффективно они работают. В этом случае происходит отвлечение дополнительных денежных средств на пополнение оборотных средств. Напротив, ускорение оборачиваемости высвобождает денежные средства, и они могут быть направлены па другие цели предприятия.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется экономическими показателями. Различают три основных показателя использования оборотных средств: коэффициент оборачиваемости оборотных средств на протяжении периода (год, квартал), длительность одного оборота в днях и коэффициент загрузки оборотных средств.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (К()й) измеряется числом оборотов, совершаемых за определенный промежуток времени, характеризует интенсивность их использования и определяется отношением

где РП - объем (или себестоимость) реализованной продукции; ОС - среднегодовой остаток оборотных средств. Чем выше коэффициент оборачиваемости, тем лучше используются оборотные средства.

Длительность одного оборота в днях (Доб) позволяет судить о том, в течение какого времени оборотные средства проходят все стадии кругооборота (совершают полный оборот),

где Г - число календарных дней периода (360 дней - год, 90 дней - квартал, 30 дней - месяц). Уменьшение длительности одного оборота свидетельствует об улучшении использования оборотных средств.

Коэффициент загрузки оборотных средств (К.() - обратный показатель коэффициента оборачиваемости, показывает сумму оборотных средств, затраченных на 1 руб. реализованной продукции,

Изменение оборачиваемости средств выявляется сопоставлением фактических показателей с плановыми или показателями предшествующего периода. В результате сравнения показателей оборачиваемости оборотных средств выявляется ее ускорение или замедление. Высвобождение оборотных средств вследствие ускорения их оборачиваемости может быть абсолютным и относительным. Абсолютное высвобождение имеет место, если фактические остатки оборотных средств меньше остатков предшествующего периода при сохранении или превышении объема реализации за рассматриваемый период. Относительное высвобождение имеет место, если темп роста объема реализации продукции опережает темп роста остатков оборотных средств.

Повышение эффективности использования оборотных средств обеспечивается ускорением их оборачиваемости на всех стадиях кругооборота.

На подготовительной стадии - это хорошая организация снабжения (достигается в результате выбора поставщиков, налаженной работы транспорта, установления четких договорных условий поставок и обеспечения их выполнения) четкая организация работы складского хозяйства.

На производительной стадии сокращение времени пребывания оборотных средств в незавершенном производстве достигается за счет улучшения применяемых технологий, совершенствования использования основных средств (прежде всего активной части), совершенствования организации производства.

В сфере обращения сокращение вложений оборотных средств достигается в результате рациональной организации сбыта готовой продукции, своевременного оформления документации и ускорения ее движения, применения прогрессивных форм расчетов, соблюдения договорной и платежной дисциплины.