Главная » Лейкоциты » Из чего состоит себестоимость. Что подразумевает себестоимость продукции

Из чего состоит себестоимость. Что подразумевает себестоимость продукции

Себестоимость – это затраты (издержки) на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг. Как правило, себестоимость составляют расходы, непосредственно относящие к выпускаемой продукции, но возможен и вариант подсчета себестоимости, при котором управленческие и также распределяются на стоимость выпускаемой продукции.

Себестоимость продаж – один из ключевых показателей в бухгалтерской отчетности (Отчете о прибылях и убытках), идущий сразу после Выручки. Выручка за минусом Себестоимости продаж – это Валовая прибыль (убыток). Другие, общехозяйственные (управленческие) расходы также являются частью финансового результата от продаж, но в зависимости от выбранного предприятием способа учета могут быть не выделены в Отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, а учитываться в составе Себестоимости продаж. В этом случае в бухгалтерском учете происходит распределение общехозяйственных затрат на счета учета себестоимости вместо прямого их списания на счет продаж в качестве условно-постоянных.

Классификация

Себестоимость можно рассматривать в разрезе элементов затрат и статей калькуляции.

Выделяют следующие элементы затрат:

материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие, общепроизводственные расходы и т. п.);
оплата труда ( работников предприятия);
отчисления с заработной платы (социальное, пенсионное страхование и т.п.)
амортизация основных средств;
прочее расходы.

Классификация себестоимости по статьям затрат зависит от отраслевых особенностей предприятия. Обычно, выделяют следующие статьи затрат:

сырье и материалы
возвратные отходы (вычитаются)
покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;
топливо и энергия на технологические цели;
затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства;
отчисления с заработной платы на социальные нужды;
расходы на подготовку и освоение производства;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
потери от брака;
прочие производственные расходы;

Анализ себестоимости

Себестоимость – важнейший показатель для анализа с целью повышения эффективности производства. Анализ может выполняться в нескольких разрезах. Например, все расходы делят на переменные (которые зависят от объема выпуска продукции) и постоянные (или условно-постоянные, которые в рамках некоторого диапазона не зависят от количества произведенной продукции). Такой анализ позволяет определить объемы производства, при которых предприятие выходит на окупаемость затрат (точка безубыточности).

Источником информации для анализа себестоимости продукции выступает бухгалтерский, складской и производственный учет. Анализировать себестоимость по данным публичной бухгалтерской отчетности, как правило, возможно только в самом общем виде (рост или падение затрат, изменение прибыли от продаж). Для более глубоко анализа необходимы данные из учетной системы предприятия.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Себестоимость: подробности для бухгалтера

Варианты расчета себестоимости в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0
База распределения Описание Плановая себестоимость выпуска Пропорционально плановой стоимости... производственного характера. При расчете фактической себестоимости продукции (операция « Закрытие месяца... шаг, непосредственно расчет фактической себестоимости. Вычисления выполняются в несколько... следующими отчетами: справка-расчет « Калькуляция себестоимости »; справка-расчет « Распределение косвенных... расходов »; справка-расчет « Себестоимость продукции ». Стандартный отчет «Справка-расчет...
Управленческий учет себестоимости платных услуг
Общехозяйственных затрат, включаемых в себестоимость госуслуги, устанавливается непосредственно учредителем... возможность применять метод неполной производственной себестоимости – директ-кост. Для этого... учреждение может формировать полную производственную себестоимость, распределяя все общехозяйственные затраты. ... учебников. При калькулировании фактической себестоимости услуги, работы, продукции для... Состав накладных расходов при формировании себестоимости услуги (работы, продукции) соответствует...
Могут ли взаимозависимые юридические лица продавать товар друг другу по его себестоимости?
Товар друг другу по его себестоимости, а третьим лицам - по рыночной... товар друг другу по его себестоимости, а третьим лицам - по рыночной... на продажу организациями товаров по себестоимости и не устанавливает минимальную цену... к контролируемым, реализация товаров по себестоимости при отпуске товаров третьи лицам...

Кроме того, на себестоимость относятся распределенные производственные накладные... общепроизводственные расходы включать в себестоимость готовой продукции пропорционально коэффициенту, ... постоянные производственные затраты, завышающие себестоимость продукции при неполной загрузке производственных... предприятие формирует неполную производственную себестоимость. Причем все указанные показатели... формирует неполную производственную себестоимость готовой продукции. В себестоимость продукции включаются...

Методология учета в черной и цветной металлургии
Продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска продукции бухгалтеру следует руководствоваться... черной металлургии. Единообразие исчисления себестоимости позволяет осуществить сопоставительный анализ... ; – амортизация основных фондов; – себестоимость попутной продукции – расходы на управление... продукции устанавливаются пропорционально средней себестоимости производства из однородного сырья, ... определяется общая плановая сумма себестоимости соответствующих продуктов путем суммирования...
Как ускорить выпуск отчетности в ритейле с помощью автоматизации трансформационных корректировок
По исключению финансовых расходов из себестоимости нереализованных запасов и переклассификации части... текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов (если она... относятся, то есть должна корректироваться себестоимость товаров, на которые ретроспективные бонусы... поступлении товары учитываются по фактической себестоимости на счете а4101, без использования... поступлении товары учитываются по фактической себестоимости. 2. Товары списываются по средней...
Учет доходов и расходов в бюджетном учреждении
Для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, ... учетной политике, распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных... результат деятельности учреждения. Формирование себестоимости в программе «1С:БГУ 8 ... показателей стоимости; Справка-расчет « Калькуляция себестоимости » (« Услуги, работы, производство» – «Отчеты ») ... суммах затрат, которые сформировали фактическую себестоимость. Специализированные отчеты рекомендуется формировать...
Расходы будущих периодов - примеры по правилам учета 2018 года
Необходимо это для корректного формирования себестоимости произведенных товаров или предоставляемых услуг... Необходимо это для корректного формирования себестоимости произведенных товаров или предоставляемых услуг... равномерно списывать полученную сумму на себестоимость. Очевидно, что неэффективно включать... . Рассчитаем как списывать в себестоимость продукции затраты на ремонт производственного... позволяет: Эффективно распределять затраты на себестоимость произведенной продукции. Показывать стабильный...
Бухгалтерский учет факторинговых компаний, привлекающих внешнее финансирование
000 Реализация продукции покупателю 90/Себестоимость (продажи) 43 (готовая продукция) 428 ... 571 429 Списание себестоимости проданной продукции 90/НДС (продажи... 000 Реализация продукции покупателю 90/Себестоимость (продажи) 43 (готовая продукция) 428 ... 571 429 Списание себестоимости проданной продукции 90/НДС (продажи... 000 Реализация продукции покупателю 90/Себестоимость (продажи) 43 (готовая продукция) 428 ...
Учет расходов по выделенной субсидии
Доходов и расходов в составе себестоимости продаж не соответствует требованиям... , кто поднимает проблему достоверного формирования себестоимости. «Свернутое» представление или отнесение... расходов на финансовый результат занижает себестоимость. Выбранный унитарным предприятием путь способствует... каких источников финансируются входящие в себестоимость затраты. Случаи несоответствия доходов... предприятие отдало приоритет достоверному формированию себестоимости независимо от источников ее покрытия...
Раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках исполнения гособоронзаказа
Др.) включаются непосредственно в себестоимость определенного вида выпускаемой по...) продукции) включаются в себестоимость пропорционально производственной себестоимости продукции, выпускаемой по государственному... продукции, выпускаемой организацией. Производственная себестоимость включает в себя прямые... статей затрат, формирующих полную себестоимость поставляемой по контракту продукции оборонного... учета не определяется правильность формирования себестоимости работ, выполняемых по гособоронзаказу. ...
Особенности формирования отчета о финансовых результатах (0503721) для автономных учреждений, производящих продукцию
Финансовый результат по фактической себестоимости Дт 2 40110 130 Кт... аналитического учета счета 010960000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг& ... (210960000…) - в сумме расходов, сформировавших себестоимость выполненных работ, оказанных услуг в... корректировочные записи по отклонениям фактической себестоимости от плановой, а в... сумма списанной продукции по плановой себестоимости. Приведем пример построения формы... 226 9000 Сформирована фактическая себестоимость 2 40110 130 2 ...
Как учитывать расходы, произведенные за счет доходов от аренды?
Расходов, не формирующих себестоимость работ, услуг. Затраты, формирующие себестоимость работ, услуг, готовой... (общехозяйственные расходы)). Перечень затрат, формирующих себестоимость работ, услуг, и порядок распределения... в результате приносящей доход деятельности себестоимость услуг, работ относится на... Инструкции № 174н). Расходы, не формирующие себестоимость работ услуг, отражаются с использованием... Инструкцией № 174н предусмотрено отражать сформированную себестоимость работ, услуг по дебету счета...
Учет сувенирной продукции
Учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости. По окончании месяца определяется фактическая... музея), изготовленных собственными силами. В себестоимость сувениров включается зарплата мастера, состоящего... 370 руб.). Фактическая себестоимость сувениров превысила плановую себестоимость в связи с увеличением... 370 Отражено превышение фактической себестоимости над плановой себестоимостью (33 900 – 30 ... приобретение сувениров не учитываются в себестоимости услуг, оказываемых в рамках государственного...
Налоговый учет государственных учреждений в «1С» с 2017 г.
В Учетной политике. Прямые затраты Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг складывается... Прямые затраты, напрямую относящиеся на себестоимость продукции, работ, услуг, учитываются на... позволяет калькулировать затраты и формировать себестоимость продукции (работ, услуг) по... деятельности учреждения. Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги... два типа: распределяемые (относятся на себестоимость реализованной готовой продукции (выполненных работ...

Понятие себестоимости продукции, методы расчета себестоимости

Информация об определении себестоимости, методы расчета себестоимости продукции

1. Сущность понятия себестоимости

Себестоимость продукции

Себестоимость отдельных изделий (видов продукции)

2. Себестоимость промышленной продукции и ее структур

3. Технико-экономические факторы и резервы снижения себестоимости

C ебестоимость - это все издержки (затраты), понесённые предприятием на производство и реализацию (продажу) продукции или услуги

Себестоимость - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию

C ебестоимость - это затраты предприятий, непосредственно связанные с производством, покупкой и реализацией продукции, выполнением работ и предоставлением услуг

Себестоимость продукции - это денежное выражение непосредственных затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

Сущность понятия себестоимости Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции. Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации. Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции.Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений. Наибольшая доля в затратах на производство промышленной продукции приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления. Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.

В экономической науке и для прикладных задач выделяется несколько типов себестоимости:

Полная себестоимость (средняя) - соотношение полных издержек к объему производства;

Предельная себестоимость - это себестоимость каждой последующей произведенной единицы продукции;

Виды себестоимости:

Себестоимость по статьям калькуляции (распределение затрат для составления себестоимости по статьям учета);

Себестоимость по элементам затрат.

Современный способ справедливого определения полной себестоимости товара - учет затрат по видам деятельности(Activity-based costing)

Себестоимость изменяется с каждой произведенной или приобретенной единицей товара или услуги. Приведем простой пример:

Вы отправились на автомобиле в магазин, чтобы приобрести пачку масла, ценою в 30р. Рассчитаем себестоимость этой пачки для вас. Вы затратили один час времени. Допустим час вашего времени оценивается в 100р. Вы затратили топливо в автомобиле. Допустим затрачено топлива на сумму 50р. Также ваш автомобиль износился (амортизация). Допустим на амортизацию было списано 10р. Таким образом себестоимость вашей пачки масла составит 190р. (цена*количество+затраты)/количество. Но если вы приобрели 2 пачки масла, то себестоимость изменится. (цена*2+затраты)/2 = 110р за пачку.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энер-гии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции

Себестоимость продукции - синтетический, обобщающий показатель, характеризующий все стороны деятельности предприятия, а также отражающий эффективность его работы.

В себестоимость продукции включают следующие затраты:

на подготовку производства и освоение выпуска новых видов продукции, пусковые работы;

исследование рынка;

непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на управление;

на совершенствование технологии и организации производственного процесса, а также улучшение качества изготавливаемой продукции;

на сбыт продукции (упаковка, транспортировка, реклама, хранение и др.);

набор и подготовку кадров;

другие денежные расходы предприятия, связанные с выпуском и реализацией продукции.

Существует следующая классификация затрат:

по степени однородности - элементные (однородные по составу и экономическом содержанию - материальные затраты, оплата труда, отчисления от нее, амортизационные отчисления и др.) и комплексные (разные по составу, охватывающие несколько элементов затрат - например, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования);

по связи с объемом производства - постоянные (их общая величина не зависит от количества изготовленной продукции, например, затраты на содержание и эксплуатацию строений и сооружений) и переменные (их общая сумма зависит от объема изготовленной продукции, например, затраты на сырье, основные материалы, комплектующие). Переменные затраты в свою очередь можно подразделить на пропорциональные (изменяются прямо пропорционально объему производства продукции) и непропорциональные ;

по способу отнесения затрат на себестоимость отдельных изделий - прямые (непосредственно связаны с изготовлением определенных изделий и относятся на себестоимость каждого из них прямым путем) и косвенные (связанные с производством нескольких видов изделий, их распределяют между ними по какому-либо признаку).

Следует также различать общие затраты (на весь объем продукции за определенный период) и затраты на единицу продукции.

Себестоимость отдельных изделий (видов продукции)

При определении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка затрат на единицу продукции по статьям калькуляции, необходимая в процессе ценообразования на разные виды изделий (продукции), расчета их рентабельности, анализа затрат на производство одинаковых изделий с конкурентами и т.д.

Различают плановые и фактические калькуляции.

Главный объект калькулирования - готовые изделия (продукция), предназначенные для отпуска за пределы предприятия.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распространения затрат по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

На большинстве предприятий промышленности принята следующая типовая (приблизительная) номенклатура калькуляционных статей затрат:

сырье и материалы;

энергия технологическая;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды с основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;

цеховые (общепроизводственные) расходы;

общехозяйственные расходы;

подготовка и освоение производства;

внепроизводственные расходы (на маркетинг и сбыт).

Сумма первых семи статей образует цеховую себестоимость, девяти - производственную, и всех статей - полную себестоимость продукции.

В условиях перехода на рыночные отношения многие малые и средние предприятия используют сокращенную номенклатуру калькуляционных статей.

Структура себестоимости по калькуляционным статьям показывает: соотношение затрат в полной себестоимости продукции, что израсходовано, куда израсходовано, на какие цели направлены средства. Она позволяет выделить расходы каждого цеха или подразделения предприятия.

Если в смете затрат на производство объединены только экономически однородные элементы затрат, то в статьях калькуляции только некоторые являются однородными, а остальные включают различные виды расходов, т.е. являются комплексами.

К факторам, обеспечивающим снижение себестоимости, относятся: экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве, - трудовых и материальных; повышение производительности труда, снижение потерь от брака и простоев; улучшение использования основных производственных фондов; применение новейшей технологии; сокращение расходов по сбыту продукции; изменение структуры производственной программы в результате ассортиментных сдвигов; сокращение затрат на управление и другие факторы.

Себестоимость промышленной продукции и ее структур

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

Различают четыре вида себестоимости промышленной продукции. Цеховая себестоимость включает затраты данного цеха на производство продукции.Общезаводская (общефабричная) себестоимость показывает все затраты предприятия на производство продукции. Полная себестоимость характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции. Отраслевая себестоимость зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.

Систематическое снижение себестоимости продукции дает государству дополнительные средства как для дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения материального благосостояния трудящихся. Снижение себестоимости продукции - важнейший источник роста прибыли предприятий.

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

сырье и основные материалы,

вспомогательные материалы,

топливо (со стороны),

энергия (со стороны),

амортизация основных фондов,

заработная плата,

отчисления на социальное страхование,

прочие затраты, не распределенные по элементам

Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности структура затрат на производство неодинакова; она зависит от специфических условий каждой отрасли.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

сырье и материалы

топливо и энергия на технологические нужды

основная заработная плата производственных робочих

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

цеховые расходы

общезаводские (общефабричные) расходы

потери от брака непроизводственные расходы. Первые семь статей расходов образуют фабрично-заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных расходов. Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных расходов и др. К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, общезаводские (общефабричные), по содержанию и эксплуатации оборудования.

Цеховые и общезаводские расходы в большинстве отраслей промышленности включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения их пропорционально сумме заработной платы производственных расходов (без доплат по прогрессивно-премиальной системе) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования. Например, сумма цеховых расходов за месяц составила 75 млн. рублей, а основная заработная плата производственных рабочих - 100 млн. рублей. Это значит, что в себестоимость отдельных видов продукции цеховые расходы будут включены в размере 75% от суммы основной заработной платы производственных рабочих, начисленной по отдельным видам продукции. По статье “Внепроизводственные расходы” учитываются главным образом расходы по сбыту готовой продукции (затраты на тару, упаковку продукции и т.д.) и расходы на научно-исследовательские работы, расходы по подготовке кадров, расходы по доставке продукции на станцию отправления, и т.п. Как правило, внепроизводственные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально их фабрично-заводской себестоимости. Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она в отличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства. Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный. Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного процесса, над выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

Технико-экономические факторы и резервы снижения себестоимости В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году: Э = (СС - СН) * АН, где Э - экономия прямых текущих затрат СС - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия СН - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия АН - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года. Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства. При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов. Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала. При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов). Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции. Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле ЭП = (Т * ПС) / 100, где ЭП - экономия условно-постоянных расходов ПС - сумма условно-постоянных расходов в базисном году Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом. Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле ЭА = (АОК / ДО - А1К / Д1) * Д1, где ЭА - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений А0, А1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года. Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам. Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями. Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле ЭП = (С1 / Д1 - С0 / Д0) * Д1 , где ЭП - изменение затрат на подготовку и освоение производства С0, С1 - суммы затрат базисного и отчетного года Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года. Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов. При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим выявить резервы. Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др. Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.

Источники

ВикиПедия – свободная энциклопедия

Административно управленческий портал

Сущность и виды себестоимости. Классификация затрат

Себестоимость продукции - это затраты предприятия на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме. Расчет и анализ себестоимости продукции является важнейшей задачей любого предприятия и входит в систему управленческого учета, т.к. именно себестоимость лежит в основе большинства управленческих решений.

Различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость продукции включает в себя только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Они исчисляются на основе плановых норм использования оборудования, трудозатрат, расхода материалов.

Отчетная себестоимость определяется фактическими затратами на изготовление продукции.

По последовательности формирования различают себестоимость технологическую (операционную), цеховую, производственную и полную. Технологическая себестоимость используется для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного. Она включает затраты, имеющие непосредственное отношение к выполнению операций над определенным изделием. Цеховая себестоимость имеет более широкий спектр затрат: кроме технологической себестоимости включает затраты, связанные с организацией работы цеха и управления им. Производственная себестоимость включает производственные затраты всех цехов, занятых изготовлением продукции, и расходы по общему управлению предприятием. Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Выделение таких видов себестоимости как индивидуальная и среднеотраслевая позволяет создать базу для определения отпускных цен (оптовых). Совокупность затрат отдельного предприятия на производство и реализацию продукции составляет индивидуальную себестоимость. Среднеотраслевая себестоимость характеризует затраты на производство данной продукции в среднем по отрасли.

По экономической сущности затраты на производство и реализацию продукции подразделяются на расходы по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Выделяют следующие экономические элементы:

материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисление на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.

Материальные затраты включают:

стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов;
стоимость покупных материалов;
стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям;
стоимость природного сырья;
стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы;
стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.

Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса, в зависимости от их использования.

Затраты на оплату труда включают расходы на оплату труда основного производственного персонала, включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Отчисления на социальные нужды включают обязательные отчисления по социальному страхованию, в фонд занятости, пенсионный фонд, на медицинское страхование.

Амортизация основных фондов - это сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

Прочие затраты - налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.

По классификации затрат по экономическим элементам невозможно определить расходы, непосредственно связанные с производством конкретного изделия, поэтому осуществляют группировку затрат по калькуляционным статьям.

Выделяют следующие кулькуляционные статьи:

Сырье и материалы, за вычетом реализуемых отходов.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
Топливо и энергия на технологические цели.
Основная заработная плата производственных рабочих.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
Отчисления на социальные нужды.
Износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.
Расходы на содержание и эксплуатацию технологического оборудования.
________________________
Итого технологическая себестоимость
Цеховые расходы.
________________________
Итого цеховая себестоимость
Общезаводские производственные расходы. Итого производственная себестоимость
Внепроизводственные расходы.
________________________
Итого полная себестоимость

При формировании фактической себестоимости учитывают затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемых на основании судебных решений, выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штата, а также потери от брака.

Классификация затрат по калькуляционным статьям лежит в основе других классификаций расходов, включаемых в себестоимость продукции.

Различают следующие классификационные признаки при подразделении затрат:

отношение к производственному процессу;
отнесение на себестоимость;
зависимость от объема производства.

По отношению к производственному процессу расходы могут быть основными и накладными; по отнесению на себестоимость - прямые и косвенные. В зависимости от объема производства расходы могут быть условно-переменными (пропорциональными) и условно-постоянными (непропорци-ональными).

Калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование себестоимости является одной из основных задач управленческого учёта на предприятии. В калькуляции себестоимости материальные затраты топлива и энергии, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия являются прямыми затратами и включаются по действующим нормам расхода и ценам на изделие.

Основная заработная плата производственных рабочих включает заработную плату на изделие, рассчитанную по трудоемкости или отработанному времени расценки и тарифными ставками. Дополнительная заработная плата учитывает оплату за неотработанное время.

Отчисления на социальные нужды включают социальное страхование, пенсионный фонд, фонд занятости, обязательное медицинское страхование и осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

Износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы включаются в себестоимость продукции ежемесячно в зависимости от нормативного срока службы инструмента и оснастки.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования являются комплексными затратами, они включают:

расходы на содержание оборудования и оплата труда рабочих, занятых обслуживанием оборудования, обязательные отчисления, затраты на ремонт и амортизацию;
возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и расходы по их восстановлению;
прочие расходы.

Расходы на содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) могут включаться в себестоимость пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (ОЗПР) или методом сметных (нормативных) ставок, рассчитанных на основе коэффициенто-машино-часов. Сметная ставка - это величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования за час работы оборудования, на котором изготавливается изделие.

Расчет производится в следующем порядке. По каждому цеху технологическое оборудование объединяется в однородные группы. По ним устанавливается величина эксплуатационных затрат на час работы оборудования. По каждому изделию (детали, узлу) нормируется время, затрачиваемое на обработку (операции) по данному виду технологического оборудования. В соответствии с этим временем в калькуляцию включаются затраты по содержанию и эксплуатации технологического оборудования на данное изделие.

Цеховые расходы включают:

фонд оплаты труда цехового персонала с отчислениями;
содержание зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения, включая страхование имущества, ремонт и амортизацию;
расходы по рационализаторской и изобретательской работе;
расходы по охране труда;
возмещение износа малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; прочие расходы.

Цеховые расходы в себестоимость единицы продукции включаются пропорционально сумме основной зарплаты основных производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

К общепроизводственным расходам относят:

затраты, связанные с управлением производства, в том числе фонд оплаты труда управленческого персонала с отчислениями, затраты на командировки, содержание и обслуживание технических средств и управления (ВЦ, узлов связи, средств сигнализации), оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, услуг банков, представительские расходы;
расходы по подготовке и переподготовке кадров;
расходы по испытаниям, опытам, исследованиям, содержание общезаводских лабораторий;
расходы по охране труда;
расходы по содержанию пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
общехозяйственные расходы - страхование, содержание, текущий ремонт и амортизация основных фондов общезаводского назначения;
налоги, сборы и прочие обязательные отчисления.

В общепроизводственных расходах проходят затраты на оплату процентов по банковским кредитам в пределах ставки, установленной законодательством, а также износ по нематериальным активам, включающим патенты, лицензии, “ноу-хау”, программные продукты.

Коммерческие (внепроизводственные) расходы включают расходы по таре и упаковке, расходы по доставке продукции на станцию отправления, а также содержание персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию у потребителя в пределах установленного срока.

Коммерческие непроизводственные расходы рассчитываются в процентах от производственной себестоимости (3-7%).

Методы калькулирования

Методы калькулирования - способ калькулирования в зависимости от калькуляционной единицы. Различают 2 группы методов калькулирования себестоимости: методы предварительного калькулирования и методы производственного калькулирования.

Первая группа методов включает:

метод удельных затрат;
агрегатный метод;
балльный метод;
параметрический метод.

Вторая группа методов:

позаказный;
попередельный;
нормативный.

Метод удельных затрат. Для значительного количества видов машиностроительной продукции существует зависимость (линейная, степенная) между одним из параметров машин и затратами на их изготовление.

где Syi - удельная себестоимость существующей конструкции на единицу параметра, руб.; ni - значение определяющего параметра новой конструкции.

В машиностроении в наибольшей степени разработаны удельные затраты на единицу массы конструкции (металлорежущие станки, паровые турбины); в электротехнической промышленности - от технических параметров (мощность электрических машин и т.д.).

Агрегатный метод. На его основе определяется себестоимость как сумма затрат на производство отдельных конструктивных частей и агрегатов, величина которых известна. На подобном принципе создана унифицированная система средств автоматизации - ГСП.

Бальный метод состоит в оценке с помощью баллов каждого технико-экономического показателя изделия, который связан с определенными потребительскими свойствами новой конструкции. Такая оценка выполняется по специальным оценочным шкалам, в которых количество баллов зависит от уровня того или иного показателя качества изделия.

Параметрический метод позволяет найти себестоимость на основе зависимости между значением комплекса технических параметров аналогичных изделий и затратами на их производство. Подобные зависимости позволяют построить корреляционные модели, устанавливающие в математической форме соответствующие связи.

Позаказный метод калькулирования применяется преимущественно в индивидуальном и мелкосерийном производстве на предприятиях машиностроения, приборостроения, изготавливающих неповторяющиеся экземпляры или небольшие партии изделий. Сущность позаказного метода состоит в том, что производственные затраты учитываются по отдельным заказам. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончанию изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий. Метод имеет недостаток: выполнение заказа обычно не совпадает во времени с принятыми в плане календарными периодами, а это обуславливает значительные колебания в себестоимости одноименных изделий, выпущенных в разные месяцы.

Попередельный метод калькулирования используется на предприятиях металлургической, химической, нефтяной, текстильной, бумажной и др. отраслей промышленности (в производствах с повторяющейся однородной по исходному материалу и технологии обработки продукции). Передел - часть технологического процесса. Себестоимость определяется по отдельным переделам технологического процесса. Попередельное калькулирование особенно необходимо в тех случаях, когда продукция отдельных переделов (полуфабрикаты) поставляется другим предприятиям. Нормативный метод калькулирования применяется в основном на предприятиях с массовым и серийным производством в машиностроении и приборостроении.

Нормативные калькуляции составляют на основе обоснованных норм расхода по всем калькуляционным статьям, фактическая себестоимость определяется на основе отклонений от нормативной. Метод применяется во всех отраслях производства как для целей калькулирования, так и для осуществления текущего контроля за затратами.

Цена продукции. Прибыль

Цена - это денежное выражение стоимости единицы товара. Цена выполняет 4 основных функции:

учетную;
распределительную;
стимулирующую;
регулирующую.

Учетная функция цены реализуется в соизмерение стоимостей товара, распределительная - в распределении национального дохода, стимулирующая - в стимулировании научно-технического прогресса и развития производства, регулирующая - в регулировании спроса и предложения. В практике разливают несколько классификаций цен:

по обслуживанию оборота;
по территории действия;
по времени действия;
по степени свободы от воздействия государства при их определении;
по распределению транспортных расходов.

По обслуживанию оборота различают оптовые цены предприятий, отпускные цены предприятий-изготовителей, розничные цены, закупочные цены, тарифы. Оптовая цена предприятия включает полную себестоимость и прибыль.

Отпускная цена формируется на основе оптовой цены с учетом НДС (налога на добавленную стоимость) и акциза (на подакцизные товары).

Розничная цена - это отпускная цена с учетом торговых надбавок (наценок), которые включают издержки торговых организаций, прибыль и налог на добавленную стоимость торговых услуг. На схеме 1 представлено формирование розничной цены.

Полная себестоимость
+
_______Прибыль_______
Оптовая цена предприятия
+
НДС
+
______[Акциз]______
Отпускная цена предприятия
+
___________Торговая надбавка__________
Розничная цена

Закупочные цены - это цены (оптовые), по которым регламентируется сельскохозяйственная продукция колхозами, совхозами, фермерами и населением. Цены носят договорной характер, отличие их от отпускных и розничных состоит в том, что в их состав включаются НДС и акциз, т.к. они не включаются в стоимость приобретаемых сельским хозяйством материально-технических ресурсов. Тарифы подразделяются на тарифы грузового и пассажирского транспорта и платные услуги населению.

Классификация цен по территории действия выделяет цены единые (поясные) и региональные (зональные). Единые цены устанавливаются и регламентируются федеральными органами (газ, электроэнергия). Региональные цены регулируются местными органами самоуправления (коммунальные услуги, закупочные цены, тарифы на платные услуги населению.

Классификация цен по времени действия делит их на постоянные (относительно определенного отрезка времени), временные, сезонные, ступенчатые, “на срок”. В настоящее время в отечественной экономике постоянных цен нет, т.к. наибольший период их действия определяется уровнем инфляции. Временные цены устанавливают на период освоения новой продукции, сезонные цены используют в отраслях промышленности, перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию. Ступенчатые цены связаны с этапами жизненного цикла товара, достигают предельно высоких значений в период роста и резкого подъема спроса на новый, “пионерный” товар. Цены “на срок” в настоящее время действуют как контрактные цены, при наличии контракта на реализацию какой-либо продукции. Заключение контракта на следующий срок предполагает их изменение. Разновидностью контрактных цен являются договорные цены.

Степень свободы цен от воздействия государства при их определении выделяет свободные цены, регулирование цены и фиксируемые цены. Свободные цены складываются на рынке под влиянием спроса и предложения, регулируемые цены формируются также в результате колебаний конъюнктуры рынка, но государство осуществляет либо их прямое ограничение, либо регламентацию рентабельности. Фиксируемые цены устанавливаются федеральными органами управления на ограниченный круг товаров.

Классификация цен по распределению транспортных расходов называется системой франкирования (“франко” - свободный от уплаты). Сущность системы состоит в том, что расходы по перевозке продукции до места назначения, указанного во “франко” несет поставщик продукции, а остальные - покупатель.

Себестоимость продаж (строка 2120)

По данной строке отражают затраты, которые относятся к реализованной продукции, товарам, работам или услугам. То есть к тем из них, выручка от продажи которых вписана в строку 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета. Бухгалтерскую себестоимость формируют те расходы, которые относят к обычным видам деятельности компании. Порядок их учета регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)*(297).

Торговые фирмы в данной строке показывают покупную стоимость проданных товаров, списанную со счета 41 "Товары". Производственные предприятия, которые для учета готовой продукции используют счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", в отчете отражают учетную себестоимость продукции, увеличивая (уменьшая) ее на сумму фактического превышения (экономии). Если для оценки готовой продукции плановые цены не используются, то в этой строке отражают фактическую себестоимость готовой продукции, списанную с кредита счета 43 "Готовая продукция" на субсчет по учету себестоимости продаж. Подробнее о способах учета и списания упомянутых ценностей читайте в разделах "Готовая продукция" и "Товары для перепродажи". Компании, занятые выполнением работ или оказанием услуг, отражают в строке 2120 "Себестоимость продаж" формы затраты, связанные с этой деятельностью, списанные со счетов 20 "Основное производство" и 26 "Общехозяйственные расходы" (для отражения расходов по обычным видам деятельности этот счет используют комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п.).

Если общехозяйственные и общепроизводственные расходы включаются в себестоимость готовой продукции, то их указывают по данной строке в составе общей суммы затрат на производство. Если они в качестве условно постоянных списываются на субсчет по учету себестоимости продаж, их сумму отражают по строке "Управленческие расходы". В строку 2120 "Себестоимость продаж" отчета их не вписывают. Также в данной строке формы не указывают и затраты, связанные со сбытом готовой продукции или товаров. Например, заработную плату продавцов и соцотчисления с нее, расходы на аренду торговых площадей, амортизацию основных средств, используемых в продажах, и т.д. Подобные затраты отражают по строке 2210 "Коммерческие расходы" новой унифицированной формы Отчета.

Отметим, что если детализировала выручку по ее видам в строках 21101 и 21102 расшифровки к Отчету, то расходы, соответствующие этой выручке, также должны быть детализированы в строках 21201 и 21202 расшифровки показателей отчета (при использовании унифицированной формы). Здесь отдельно указывают расходы на производство готовой продукции, себестоимость проданных товаров, затраты на выполнение работ или оказание услуг.

Расходы отражают без учета "входного" налога на добавленную стоимость. Этот налог компания вправе принять к вычету. Исключение предусмотрено для тех случаев, когда НДС не возмещается, а учитывается в стоимости купленных ценностей, работ или услуг. Например, если компания несет расходы, связанные с деятельностью, не облагаемой НДС.

Признание и методы отражения расходов

Условия, при которых расходы по обычным видам деятельности отражают в бухгалтерском учете, перечислены в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Так, их отражают, если:

Компания несет расходы в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;

Сумма расходов может быть определена;

Есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод компании (то есть фирма передала или передаст какой-либо актив).

Затраты отражают независимо от намерения компании получить выручку или прочие доходы*(298). При этом если хотя бы одно из вышеуказанных условий не выполнено, то в учете отражают не расходы, а дебиторскую задолженность перед контрагентом.

Не учитывают в составе расходов средства, израсходованные:

На приобретение или создание внеоборотных активов (например основных средств или нематериальных активов. Подобные затраты включают в расходы по мере начисления амортизации по данному имуществу);

На внесение вкладов в уставные капиталы других организаций, а также приобретение акций и других ценных бумаг не с целью их дальнейшей продажи;

На оплату в пользу комитента, принципала и т.п. обязательств по посредническим договорам;

На перечисление контрагентам авансов или задатков;

На погашение заемных средств, полученных компанией.

Расходы отражают в бухгалтерском учете по методу начисления. Это означает, что их признают после того, как они были фактически понесены. Оплачены данные расходы или нет, неважно. Из данного правила есть исключение. Так, малым предприятиям разрешено отражать затраты кассовым методом, то есть после их фактической оплаты. Это право установлено пунктом 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства*(299). Аналогичная норма закреплена в пункте 18 Положения по бухучету "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

Общий порядок учета расходов

При методе начисления сумма расходов равна размеру оплаты, причитающейся контрагентам, или сумме кредиторской задолженности перед ними. Она должна соответствовать договорной цене приобретаемых товаров, работ или услуг*(300). Если оплата покрывает лишь часть расходов, то их определяют как сумму оплаты и непогашенной кредиторской задолженности.

Компания оплачивает работы производственного характера. Согласно договору, заключенному с подрядчиком, их стоимость - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). В оплату работ компания перечислила 220 000 руб. Все операции были проведены в одном отчетном периоде.

Данные операции отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

72 000 руб. - учтена сумма "входного" НДС по расходам;

Дебет 20 Кредит 60

400 000 руб. (472 000 - 72 000) - отражена сумма расходов;

Дебет 68 Кредит 19

72 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС;

Дебет 60 Кредит 51

220 000 руб. - перечислены деньги подрядчику.

Сумма расходов, которые понесла компания (без НДС), равна 400 000 руб. Если такие затраты будут списаны в отчетном периоде на субсчет по учету себестоимости продаж, их отражают по строке 2120 "Себестоимость продаж" новой унифицированной формы отчета. В противном случае учитывают по строке 1210 "Запасы", подраздел "Незавершенное производство" новой формы бухгалтерского баланса.

Если стоимость приобретаемых ценностей, работ или услуг не установлена договором и не может быть определена из его условий, то сумму расходов определяют исходя из тех цен, по которым компания исчисляет расходы в отношении аналогичных товаров, работ или услуг в схожих обстоятельствах (то есть с учетом количества приобретаемого имущества, условий поставки, сроков выполнения работ или оказания услуг и т.д.)*(301).

Компания приобретает услуги производственного характера у стороннего лица. Их стоимость в договоре не определена и не может быть установлена исходя из его условий. Обычно аналогичные услуги при таких же условиях фирма оплачивает в размере 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

При приемке услуг в учете компании делают записи:

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. - учтен "входной" НДС по услугам;

Дебет 20 Кредит 60

100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость услуг;

Дебет 68 Кредит 19

18 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС.

Сумма расходов, которые понесла компания (без НДС), равна 100 000 руб. Если такие затраты будут списаны в отчетном периоде на субсчет по учету себестоимости продаж, их отражают по строке 2120 "Себестоимость продаж" новой унифицированной формы отчета. Как и в предыдущем примере, если на конец отчетного периода стоимость таких услуг не была списана, их отражают по строке 1210 "Запасы" подраздел "Незавершенное производство" новой формы бухгалтерского баланса.

Учет расходов...

В некоторых ситуациях расходы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в особом порядке. Например, при проведении товарообменных сделок, предоставлении покупателям коммерческого кредита, оплате товаров, работ или услуг, стоимость которых выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте, и т.д. Остановимся на этих случаях подробнее.

При совершении товарообменных (бартерных) сделок

При отражении расходов по подобным операциям возможны 2 варианта. Первый - расходы равны стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче компанией*(302). Ее определяют исходя из цен, по которым организация их продает в сравнимых обстоятельствах (то есть в таком же количестве, такого же качества, с теми же условиями поставки).

Подрядчик выполнил для компании работы, которые связаны с ее производственной деятельностью. В оплату работ фирма передала подрядчику партию товаров. Обычно аналогичные ценности на таких же условиях организация реализует за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Стоимость работ и переданных ценностей предполагается равнозначной.

Дебет 19 Кредит 60

90 000 руб. - учтен "входной" НДС по работам;

Дебет 20 Кредит 60

500 000 руб. (590 000 - 90 000) - учтены затраты на ремонтные работы;

Дебет 68 Кредит 19

90 000 руб. - принят к вычету НДС по ремонтным работам.

Сумма расходов, которые понесла компания (без НДС), равна 500 000 руб. Если такие затраты будут списаны в отчетном периоде на субсчет по учету себестоимости продаж, их отражают по строке 2120 "Себестоимость продаж" новой унифицированной формы отчета.

Второй вариант используют, если ранее подобные ценности фирма не продавала. Тогда расходы будут равны стоимости не переданных, а полученных в обмен товаров, работ или услуг*(303). Ее также определяют исходя из той цены, по которой компания их приобретает в сравнимых обстоятельствах.

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что ранее аналогичный товар фирма не продавала. При этом полученные результаты работ обычно приобретались по цене 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

Расходы компании будут отражены записями:

Дебет 19 Кредит 60

72 000 руб. - учтен "входной" НДС по работам;

Дебет 20 Кредит 60

400 000 руб. (472 000 - 72 000) - учтены затраты на ремонтные работы;

Дебет 68 Кредит 19

72 000 руб. - принят к вычету НДС по ремонтным работам.

Как и в случае с доходами компании, в ПБУ 10/99 нет ответа на вопрос: как поступать, если ранее обмениваемые ценности фирма не приобретала и не продавала? Поэтому бухгалтеру придется ответить на него самостоятельно. На наш взгляд, при отражении затрат нужно взять за основу рыночные цены проданных ценностей, а при их отсутствии - полученных ценностей. Исходя из этих показателей и следует отразить выручку в бухгалтерском учете.

При предоставлении покупателю коммерческого кредита

Поставщик или подрядчик может предоставить компании коммерческий кредит (отсрочку платежа). В такой ситуации помимо стоимости товара, выполненных работ или оказанных услуг фирма должна заплатить проценты за отсрочку в их оплате. Как правило, их начисляют за каждый день отсрочки платежа. Размер процентной ставки и порядок начисления процентов определяют в договоре.

Согласно ПБУ 10/99 такие проценты увеличивают сумму расходов компании*(304). В то же время Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)*(305) предусматривает, что проценты по любым кредитам (в том числе коммерческим) отражают в составе прочих расходов. Исключение предусмотрено только в отношении инвестиционных активов.

По нашему мнению, компания может выбрать любой из следующих способов отражения процентов, закрепив его в бухгалтерской учетной политике:

Включение их суммы в стоимость материально-производственных запасов или расходов;

Включение их суммы в состав прочих расходов.

Второй вариант является более предпочтительным. Дело в том, что при наличии противоречий между нормативно-правовыми актами одного иерархического уровня (в данном случае двух ПБУ) преимущество имеет тот из них, который принят позднее. В нашей ситуации это ПБУ 15/2008. Кроме того, такой порядок отражения процентов поможет компании сблизить бухгалтерский и налоговый учет материалов. Налоговый кодекс предусматривает включение суммы процентов в состав внереализационных расходов компании.

Компания не имеет права на возмещение "входного" НДС, включенного в сумму процентов. Поставщик облагает проценты налогом как средства, связанные с оплатой отгруженных ценностей, работ или услуг. По таким поступлением он составляет счет-фактуру лишь в одном экземпляре, регистрируя его в книге продаж. Это предусмотрено пунктом 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость*(306). Таким образом, этот документ покупателю не предъявляется. Следовательно, условия, необходимые для вычета налога, не соблюдаются.

Компания приобретает результаты работ производственного характера стоимостью 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Согласно договору подряда фирма должна их оплатить спустя 60 дн. после приемки работ от подрядчика. За каждый день отсрочки по оплате она начисляет проценты из расчета 20% годовых.

Сумма процентов, подлежащая перечислению подрядчику, составила:

2 360 000 руб. х 20% : 365 дн. х 60 дн. = 77 589 руб.

Указанные операции бухгалтер отразил проводками:

Дебет 19 Кредит 60

360 000 руб. - учтен "входной" НДС по работам;

Дебет 20 Кредит 60

2 000 000 руб. - учтена стоимость работ;

Дебет 91-2 Кредит 60

77 589 руб. - сумма процентов по коммерческому кредиту с учетом НДС включена в состав прочих расходов;

Дебет 68 Кредит 19

360 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по работам.

По строке 2120 отражают затраты, которые относятся к реализованной продукции, товарам, работам или услугам, то есть к тем из них, выручка от продажи которых вписана в строку 2110 отчета. Бухгалтерскую себестоимость формируют те расходы, которые относят к обычным видам деятельности организации. Порядок их учета регулирует ПБУ 10/99 «Расходы организации». В строке 2120 отражают затраты, включенные в состав себестоимости продаж и списанные в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Торговые организации в данной строке показывают покупную стоимость проданных товаров, списанную со счета 41 «Товары».

Производственные предприятия, которые для учета готовой продукции используют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», в отчете отражают учетную себестоимость продукции, увеличивая (уменьшая) ее на сумму фактического превышения (экономии). Если для оценки готовой продукции плановые цены не используются, то в этой строке отражают фактическую себестоимость готовой продукции, списанную с кредита счета 43 «Готовая продукция» на субсчет по учету себестоимости продаж.

Организации, занятые выполнением работ или оказанием услуг, отражают в строке 2120 формы затраты, связанные с этой деятельностью, списанные со счетов 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы» (для отражения расходов по обычным видам деятельности этот счет используют комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п.).

Если общехозяйственные и общепроизводственные расходы включаются в себестоимость готовой продукции, то их указывают по строке 2120 в составе общей суммы затрат на производство. Если они в качестве условно постоянных списываются на субсчет по учету себестоимости продаж, их сумму отражают по строке 2220 «Управленческие расходы». В строку 2120 отчета их не вписывают.

Также в строке 2120 формы не указывают и затраты, связанные со сбытом готовой продукции или товаров. Например, заработную плату продавцов и отчисления в государственные внебюджетные фонды с нее, расходы на аренду торговых площадей, амортизацию основных средств, используемых в продажах, и т.д. Подобные затраты отражают по строке 2210 «Коммерческие расходы».

Расходы отражают без учета «входного» налога на добавленную стоимость. Этот налог организации вправе принять к вычету. Исключение предусмотрено для тех случаев, когда НДС не возмещается, а учитывается в стоимости купленных ценностей, работ или услуг. Например, если организация несет расходы, связанные с деятельностью, не облагаемой НДС.

Условия, при которых расходы по обычным видам деятельности отражают в бухгалтерском учете, перечислены в пункте 16 ПБУ 10/99. Так, их отражают, если:

Организации несет расходы в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;

Сумма расходов может быть определена;

Есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (то есть организация передала или передаст какой-либо актив).

Затраты отражают независимо от намерения организации получить выручку или прочие доходы. При этом если хотя бы одно из вышеуказанных условий не выполнено, то в учете отражают не расходы, а дебиторскую задолженность перед контрагентом.

Не учитывают в составе расходов средства, израсходованные:

На приобретение или создание внеоборотных активов (например, основных средств или нематериальных активов; подобные затраты включают в расходы по мере начисления амортизации по данному имуществу);

На перечисление контрагентам авансов или задатков;

На погашение заемных средств, полученных организацией.

Расходы отражают в бухгалтерском учете по методу начисления. Это означает, что их признают после того, как они были фактически понесены. Оплачены данные расходы или нет, не имеет значения. Из данного правила есть исключение. Так, малым предприятиям разрешено отражать затраты кассовым методом, то есть после их фактической оплаты. Это право установлено пунктом 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Аналогичная норма определена пунктом 18 ПБУ 10/99. Причем это положение касается лишь тех малых предприятий, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

«Валовая прибыль (убыток)» Строка 2100

По этой строке Отчета о прибылях и убытках отражают валовую прибыль организации. Ее рассчитывают как разницу между показателями строки 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж».

Если получен отрицательный результат (убыток), то в строке 2100 его указывают в круглых скобках.

Напечатать